اختبارات الضوابط في المراجعة الداخلية

تختبر اختبارات عناصر التحكم في التدقيق مدى فعالية تشغيل العملية مقارنة بعناصر التحكم (المعايير) الموضوعة في المؤسسة.

معنى اختبارات الضوابط

إن اختبارات أدوات الرقابة هي إجراءات مراجعة يتم إجراؤها لاختبار فعالية تشغيل أدوات الرقابة في منع أو اكتشاف الأخطاء الجوهرية على مستوى التأكيد ذي الصلة.

قد يستخدم المدقق فحص المستندات، أو مراقبة ضوابط محددة، أو إعادة أداء الرقابة، أو غير ذلك إجراءات التدقيق لجمع الأدلة.

تصميم اختبارات الضوابط

ويتطلب تقييم مخاطر الرقابة أن يأخذ المدقق في الاعتبار تصميم أدوات الرقابة لتقييم ما إذا كان ينبغي أن تكون فعالة في تلبية المعاملات المتعلقة بالمعاملة أهداف التدقيق.

بعض سيتم جمع الأدلة لدعم تصميم الضوابطبالإضافة إلى الأدلة التي تثبت تشغيلها خلال مرحلة الفهم.

لاستخدام ضوابط محددة ل تقليل مخاطر الرقابة المقدرةومع ذلك، يجب الحصول على أدلة محددة حول فعاليتها التشغيلية طوال الفترة قيد المراجعة، أو على الأقل معظمها.

تسمى إجراءات اختبار فعالية أدوات الرقابة لدعم تقليل مخاطر الرقابة المقدرة اختبارات أدوات الرقابة.

1. طبيعة الاختبارات

فيما يتعلق بطبيعة اختبارات أدوات الرقابة، فإن للمدقق الاختيارات التالية:

دعونا نلقي نظرة على طبيعة اختيارات الاختبار لفترة وجيزة.

1. الاستفسار

الاستفسار مصمم للتحديد؛

1. فهم الموظف لواجباته،
2. أداء الفرد لتلك الواجبات، و
3. تكرار الانحراف وأسبابه وكيفية التصرف فيه. قد تشير الإجابات غير المرضية من الموظف إلى تطبيق غير صحيح للتحكم.

2. المراقبة

مراقبة أداء الموظف توفر أدلة مماثلة.

3. التفتيش

ينطبق فحص المستندات والسجلات عندما يكون هناك مسار أداء للمعاملة في شكل توقيعات وطوابع التحقق التي تشير إلى ما إذا تم تنفيذ المراقبة والفرد الذي قام بها.

4. إعادة أداء المهمة

إن إعادة أداء الرقابة من قبل المدقق توفر أفضل دليل على فعاليتها.

عند إجراء الاختبارات، يختار المراجع الإجراء الذي سيوفر الأدلة الأكثر موثوقية حول فعالية سياسة أو إجراء الرقابة. لا يوجد اختبار واحد للضوابط قابل للتطبيق دائمًا أو فعال بنفس القدر في تقديم الأدلة.

2. توقيت الاختبارات

يشير توقيت اختبار أدوات الرقابة إلى وقت تنفيذها وجزء الفترة المحاسبية التي تتعلق بها.

يتم إجراء اختبار إضافي للرقابة أثناء العمل المؤقت، والذي قد يكون قبل عدة أشهر من نهاية السنة قيد المراجعة.

وبالتالي فإن هذه الاختبارات لا تقدم سوى دليل على فعالية أدوات الرقابة من بداية السنة وحتى تاريخ الاختبارات.

ومن وجهة نظر كفاءة المراجعة، يجب إجراء اختبارات الرقابة في وقت متأخر من الفترة المرحلية قدر الإمكان.

3. مدى الاختبارات

ويتأثر مدى اختبارات أدوات الرقابة بشكل مباشر بمستوى مخاطر الرقابة المقرر من قبل المراجع.

عادةً ما توفر ضوابط الاختبار الأكثر شمولاً المزيد من الأدلة على فعالية تشغيل سياسة أو إجراء التحكم مقارنة بالاختبارات الأقل شمولاً.

ستكون هناك حاجة إلى اختبارات أكثر شمولاً لمخاطر التحكم ذات التقييم المنخفض مقارنةً بمخاطر التحكم ذات التقييم المعتدل.

وسيتأثر مدى الاختبارات الإضافية أيضًا بالاستخدام المقصود للأدلة حول فعالية عمليات التدقيق السابقة.

علاوة على ذلك، قبل استخدام الأدلة من عمليات المراجعة السابقة، يجب على المراجع التأكد مما إذا كانت هناك أي تغييرات مهمة في تصميم أو تشغيل سياسات وإجراءات الرقابة منذ الاختبارات السابقة.

العلاقة بين اختبار أدوات الرقابة وتقييم مخاطر الرقابة

العلاقة بين اختبار أدوات الرقابة وتقييم مخاطر الرقابة هي أن الاختبار المخطط لأدوات الرقابة يتم إجراؤه أثناء العمل الميداني وينبغي أن يقدم دليلاً على التطبيق السليم والمتسق لسياسة أو إجراء الرقابة طوال العام بأكمله قيد المراجعة.

ولا يتم تنفيذها عادة بموجب النهج الموضوعي في المقام الأول.

ومع ذلك، يتم إجراء مثل هذه الاختبارات عندما يقرر المراجع، بناءً على النتيجة الإيجابية من الاختبار المتزامن لأدوات الرقابة، التحول من أسلوب مخاطر الرقابة الجوهري في المقام الأول إلى مستوى مخاطر الرقابة المقدر الأقل.

وفي هذه الحالة، تسمى الاختبارات أحيانًا اختبارات التحكم الإضافية.

ويتم تنفيذها فقط عندما يكون من المحتمل الحصول على أدلة إضافية لخفض التقييم الأولي لمخاطر الرقابة، ويكون ذلك فعالاً من حيث التكلفة.

يتم إجراء هذه الاختبارات أيضًا كجزء من المستوى المبدئي الأقل تقييمًا لاستراتيجية مخاطر التحكم للتأكيد المحدد. يتم إجراؤها لدعم المستوى الأولي المخطط له من مخاطر التحكم المعتدلة أو المنخفضة و المستوى المخطط المقابل للاختبارات الموضوعية.

استخدام المدققين الداخليين في اختبار الضوابط

عادةً ما تقوم الشركات التي لديها أقسام عديدة بتوظيف مدققين داخليين. عندما يكون لدى العميل وظيفة تدقيق داخلي، يمكن للمدقق أن يساعد في ما يلي:

1. تنسيق عملية التدقيق مع المدققين الداخليين

وعادة ما يقوم المدققون الداخليون بالمراقبة تحكم داخلي هيكلة السياسات والإجراءات في كل قسم أو فرع كجزء من واجباتهم.

قد تشمل المراقبة مراجعات دورية.

وفي مثل هذه الحالة، قد يقوم المراجع بتنسيق العمل مع المراجعين الداخليين وتقليل عدد مواقع المنشأة التي قد يؤدي فيها المراجع اختبارات أدوات الرقابة.

عند تنسيق العمل مع المدققين الداخليين، قد يكون من المفيد للمدقق أن:

1. عقد اجتماعات دورية مع المدققين الداخليين،
2. مراجعة جداول عملهم،
3. الحصول على إمكانية الوصول إلى أوراق العمل الخاصة بهم، و
4. مراجعة تقارير التدقيق الداخلي.

عندما يكون هناك تنسيق للعمل، يجب على المدقق تقييم جودة وفعالية عمل المدققين الداخليين.

2. المساعدة المباشرة

ويجوز للمراجع أن يطلب من المدققين الداخليين تقديم مساعدة مباشرة في أداء اختبارات أدوات الرقابة. وفي هذه الحالة يجب على المدقق:

1. مراعاة كفاءة وموضوعية المدققين الداخليين، والإشراف على الأعمال المنجزة ومراجعتها وتقييمها واختبارها.
2. إبلاغ المدققين الداخليين بمسؤولياتهم، وأهداف الإجراءات التي يتعين عليهم القيام بها، والأمور التي قد تؤثر على طبيعة الاختبارات وتوقيتها ومداها.
3. إبلاغ المدققين الداخليين بجميع المسائل المحاسبية والمراجعة الهامة التي تم تحديدها أثناء عملهم ينبغي لفت انتباه المدقق الخارجي.