يمكن تعريف مخاطر التدقيق على أنها المخاطر المتمثلة في عدم اكتشاف المدقق للأخطاء أو الحسابات الخاطئة المتعمدة أثناء مراجعة البيانات المالية لشركة أو فرد.
ما هي مخاطر التدقيق؟
مخاطر المراجعة هي المخاطرة المتمثلة في قيام المدقق بإبداء رأي غير مناسب عندما تكون البيانات المالية محرفة بشكل جوهري.
تحدث مخاطر التدقيق عندما يصدر المدقق رأيًا غير صحيح حول البيانات المالية.
مخاطر التدقيق هي المخاطر المتمثلة في عدم اكتشاف المدقق للأخطاء أو الحسابات الخاطئة المتعمدة أثناء مراجعة البيانات المالية للشركة.
تتضمن أمثلة آراء التدقيق غير المناسبة ما يلي:
- إصدار تقرير تدقيق غير متحفظ عندما تكون المؤهلات مبررة بشكل معقول؛
- إصدار رأي تدقيق متحفظ عندما لا يكون هناك أي تحفظ ضروري؛
- عدم التركيز على مسألة هامة في تقرير التدقيق؛
- تقديم رأي حول البيانات المالية حيث لا يمكن تقديم مثل هذا الرأي بشكل معقول بسبب وجود قيود كبيرة على نطاق أداء التدقيق.
مكونات مخاطر التدقيق
يمكن اعتبار مخاطر المراجعة نتاجًا للمخاطر المختلفة التي تمت مواجهتها أثناء أداء المراجعة.
للحفاظ على مخاطر المراجعة الشاملة للارتباطات أقل من الحد المقبول، يجب على المدقق تقييم كل عنصر من عناصر مستوى مخاطر المراجعة.
1. خطر كامن
الخطر المتأصل هو خطر أ أخطاء جوهرية في البيانات المالية ناشئة عن الخطأ أو الإغفال بسبب العوامل بخلاف فشل أدوات الرقابة (يتم النظر في العوامل التي قد تسبب خطأ بسبب غياب أدوات الرقابة أو سقوطها بشكل منفصل عند تقييم مخاطر الرقابة).
تعتبر المخاطر المتأصلة بشكل عام أعلى عندما يتعلق الأمر بدرجة عالية من الحكم والتقدير، أو عندما تكون معاملات المنشأة معقدة للغاية.
على سبيل المثال، قد تكون المخاطر الكامنة في مراجعة حسابات مؤسسة مالية مشكلة حديثًا ذات تجارة كبيرة وتعرض لأدوات مشتقة معقدة أعلى بكثير مقارنة بمؤسسة صناعية راسخة تعمل في بيئة تنافسية مستقرة نسبيًا.
2. مخاطر التحكم
مخاطر السيطرة هي مخاطر وجود أخطاء جوهرية في البيانات المالية والتي تنشأ نتيجة لغياب أو الفشل في تشغيل أدوات الرقابة ذات الصلة بالمنشأة.
يجب أن يكون لدى المؤسسات ضوابط داخلية كافية لمنع واكتشاف حالات الاحتيال والخطأ.
تعتبر مخاطر الرقابة مرتفعة عندما لا يكون لدى الجهة الخاضعة للتدقيق ضوابط داخلية كافية لمنع واكتشاف حالات الاحتيال والخطأ في البيانات المالية.
قد يكون تقييم مخاطر الرقابة أعلى، على سبيل المثال، في حالة المنشأة الصغيرة التي لا يتم فيها تحديد الفصل بين الواجبات بشكل جيد، و يتم إعداد البيانات المالية من قبل الأفراد الذين ليس لديهم المعرفة التقنية اللازمة للمحاسبة والمالية.
اقرأ مقالتنا على تعريف مخاطر الرقابة وخطوات تقييم مخاطر الرقابة.
3. مخاطر الاكتشاف
مخاطر الاكتشاف هي مخاطر فشل المدققين في اكتشاف الأخطاء الجوهرية في البيانات المالية. يجب على المدقق تطبيق إجراءات التدقيق للكشف عن الأخطاء الجوهرية في البيانات الماليةسواء كان ذلك بسبب الاحتيال أو الخطأ.
قد يؤدي سوء تطبيق أو إغفال إجراءات المراجعة الهامة إلى حدوث أخطاء جوهرية لم يتم اكتشافها من قبل المدقق.
توجد دائمًا بعض مخاطر الاكتشاف بسبب القيود الكامنة في عملية التدقيق، مثل استخدام العينات لاختيار المعاملات.
يمكن للمدققين تقليل مخاطر الكشف عن طريق زيادة عدد المعاملات التي تم أخذ عينات منها للاختبار التفصيلي. تحقق من مقالتنا على مخاطر الكشف، وكيفية تحديد مخاطر الكشف، وصيغة مخاطر الكشف.
العلاقات بين مكونات مخاطر المراجعة
بالنسبة لمستوى محدد من مخاطر المراجعة، توجد علاقة عكسية بين المستويات المقدرة للمخاطر الكامنة والمخاطر الرقابية للتأكيد ومستوى خطر الاكتشاف الذي يمكن أن يقبله المراجع لهذا التأكيد.
وبالتالي، كلما انخفضت تقييمات المخاطر الكامنة والمخاطر الرقابية، ارتفع المستوى المقبول لمخاطر الكشف. وتتعلق المخاطر المتأصلة والمخاطر الرقابية بظروف العميل، في حين أن مخاطر الاكتشاف يمكن السيطرة عليها من قبل المدقق.
وبناءً على ذلك، يقوم المراقب بالتحكم في مخاطر المراجعة عن طريق تعديل مخاطر الاكتشاف وفقًا للمستويات المقدرة للمخاطر الكامنة والمخاطر الرقابية.
عند ربط مكونات مخاطر المراجعة، يمكن للمراجع التعبير عن كل مكون بمصطلحات كمية، مثل النسب المئوية، أو بمصطلحات غير كمية مثل منخفض جدًا، ومنخفض، ومعتدل، ومرتفع، وأقصى.
وفي كلتا الحالتين، يعد فهم العلاقة المعبر عنها في نموذج مخاطر المراجعة أمرًا ضروريًا في تحديد المستوى المقبول لمخاطر الكشف.
تقييم مخاطر التدقيق
يستخدم المدققون نموذج مخاطر المراجعة لإدارة المخاطر الشاملة لعملية المراجعة.
يشرع المدققون في فحص المخاطر الكامنة والمخاطر الرقابية مهمة التدقيق مع اكتساب فهم للكيان وبيئته.
تشكل مخاطر الاكتشاف المخاطر المتبقية بعد النظر في المخاطر الكامنة والمخاطر الرقابية الخاصة بارتباط المراجعة ومخاطر المراجعة الشاملة التي يكون المراجع على استعداد لقبولها.
عندما يكون تقييم المراجع للمخاطر الكامنة والمخاطر الرقابية مرتفعًا، يتم تحديد مخاطر الاكتشاف عند مستوى أقل للحفاظ على مخاطر المراجعة عند مستوى مقبول.
يمكن تحقيق مخاطر اكتشاف أقل عن طريق زيادة حجم العينة لاختبار التدقيق.
وعلى العكس من ذلك، عندما يعتقد المراجع أن المخاطر الكامنة والمخاطر الرقابية للمشاركة أدناه، يُسمح بتحديد مخاطر الاكتشاف عند مستوى أعلى نسبيًا.
نموذج مخاطر التدقيق للتخطيط
ويعبر نموذج مخاطر المراجعة عن العلاقة بين مكونات مخاطر المراجعة على النحو التالي:
AR = IR × CR × DR
تمثل الرموز مخاطر التدقيق والمراقبة والكشف. يمكن استخدام النموذج لتحديد مخاطر الاكتشاف المخطط لها للتأكيد.
لتوضيح استخدام النموذج، لنفترض أن المدقق قد أجرى تقييمات المخاطر التالية لتأكيد معين، مثل تأكيد التقييم أو التخصيص للمخزونات؛
إر = 50%؛ كر = 50%
علاوة على ذلك، لنفترض أن المدقق قد حدد AR إجماليًا قدره 5%. يمكن تحديد مخاطر الكشف عن طريق حل نموذج DR على النحو التالي:
DR = AR 4- (IR × CR) = 5% (50% × 50%) = 20%
من الناحية العملية، لا يحاول العديد من المدققين تحديد كل عنصر من عناصر المخاطر، مما يجعل من المستحيل حل نموذج المخاطر رياضيا.
ومع ذلك، حتى عندما لا يتم حلها رياضيًا، فإن الإلمام بالنموذج يجعل العلاقة التالية واضحة لإبقاء مخاطر التدقيق عند مستوى محدد. كلما ارتفعت المستويات المقدرة للمخاطر الكامنة والمخاطر الرقابية، انخفض المستوى المقبول لمخاطر الكشف.
أهمية مخاطر التدقيق
تعد مخاطر التدقيق المنخفضة أمرًا مهمًا حيث لا يستطيع المدققون التحقق من كل معاملة.
يركز المدققون بشكل عام على مجالات المخاطر الرئيسية، على سبيل المثال، التكاليف الموضحة بشكل أقل أو الإيرادات المبالغ فيها، حيث قد تؤدي الأخطاء إلى أخطاء جوهرية في البيانات المالية.
علاوة على ذلك، تتطلب معايير التدقيق من المدققين تخطيط وتنفيذ عمليات التدقيق مع الشك المهني حيث أن هناك دائمًا احتمال أن تكون البيانات المالية تحتوي على أخطاء جوهرية.
مخاطر التدقيق على مستوى البيانات المالية ورصيد الحساب
ويحدد المدقق مستوى مخاطر المراجعة الشامل للبيانات المالية ككل.
وبشكل عام، ينطبق نفس المستوى على كل رصيد حساب وجميع التأكيدات ذات الصلة.
في الوقت الحالي، إذا استخدم المدقق مستويات مختلفة من مخاطر المراجعة لحسابات وتأكيدات مختلفة، فلن تكون هناك طريقة مقبولة بشكل عام لدمج النتائج لتحديد مستوى مخاطر المراجعة الإجمالي للبيانات المالية.
وفي المقابل، يمكن أن تختلف المستويات المقدرة للمخاطر الكامنة والمخاطر الرقابية والمستوى المقبول لمخاطر الكشف لكل حساب وتأكيد.
ولا يتحكم المراجع في مستويات المخاطر الكامنة والمخاطر الرقابية، ويتعمد تغيير المستوى المقبول لمخاطر الاكتشاف بشكل عكسي مع المستويات المقدرة لمكونات المخاطر الأخرى لإبقاء مخاطر المراجعة ثابتة.
وبالتالي، فإن التعبيرات عن مستويات المخاطر الكامنة والرقابة والاكتشاف تتعلق بالتأكيدات الفردية على مستوى رصيد الحسابات، وليس بالقوائم المالية ككل.
العلاقات المتبادلة بين الأهمية النسبية ومخاطر المراجعة وأدلة المراجعة
هناك معكوس العلاقة بين الأهمية النسبية وأدلة المراجعة والعلاقة العكسية بين مخاطر المراجعة وأدلة المراجعة.
ويوضح الشكل أعلاه هذه العلاقات والعلاقات المتبادلة بين المفاهيم الثلاثة.
على سبيل المثال، إذا احتفظنا بمخاطر التدقيق ثابتة و تقليل مستوى المادية في الشكل، يجب أن تزيد أدلة التدقيق لتكتمل الدائرة.
وبالمثل، إذا حافظنا على ثبات مستوى الأهمية النسبية وقمنا بتقليل أدلة المراجعة، فيجب أن تزيد مخاطر المراجعة لإكمال الدائرة.
أو، إذا أردنا تقليل مخاطر التدقيق، يمكننا القيام بأي مما يلي:
- زيادة مستوى الأهمية النسبية مع الحفاظ على ثبات أدلة المراجعة،
- زيادة أدلة التدقيق مع الحفاظ على مستوى الأهمية النسبية ثابتا، أو
- إجراء زيادة أقل في كمية أدلة المراجعة ومستوى الأهمية النسبية.
تنبيهات مخاطر التدقيق
تهدف تنبيهات مخاطر التدقيق إلى تزويد المدققين بنظرة عامة على التطورات الاقتصادية والمهنية والتنظيمية الأخيرة التي قد تؤثر على عمليات التدقيق للعملاء في العديد من الصناعات.
بشكل دوري، يقوم موظفو AICPA، بالتشاور مع مجلس معايير التدقيق، بإصدار تنبيهات بشأن مخاطر التدقيق. بالإضافة إلى تنبيهات مخاطر التدقيق العامة، يتم إصدار تحديثات تغطي التطورات المتعلقة بصناعات محددة.
