As normas de auditoria exigem que o auditor e o cliente concordem com os termos do trabalho. Os termos acordados devem ser por escrito e o formato usual seria uma carta de compromisso.
Qualquer outra forma de contrato apropriada, entretanto, pode ser usada. É um contrato escrito entre o auditor e o cliente, declarando o entendimento de ambas as partes sobre o relacionamento profissional.
No interesse tanto do cliente como do auditor, o auditor envia uma carta de compromisso, de preferência antes do início do trabalho, para ajudar a evitar mal-entendidos relativos ao trabalho.
Então, o que é uma carta de compromisso de auditoria, como funciona, qual é o seu conteúdo e como formatá-la? Vamos aprender.
O que é uma carta de compromisso de auditoria?
A carta de compromisso de auditoria confirma a aceitação da auditoria pelo auditor e inclui o objetivo, o escopo e a extensão das responsabilidades da auditoria.
A carta de compromisso de auditoria documenta e confirma a aceitação da nomeação pelo auditor, o objetivo e o escopo da auditoria, a extensão do responsabilidades do auditor para com o clientee a forma de quaisquer relatórios.
A emissão da carta de compromisso é um dos procedimentos a seguir antes do início de uma auditoria e é uma resposta à nomeação para um novo trabalho de auditoria.
Uma carta de contratação é enviada por um auditor ao seu cliente após a recepção da comunicação relativa à sua nomeação, mas de preferência antes do início do trabalho, expondo a extensão das suas responsabilidades para evitar qualquer mal-entendido relativamente ao seu trabalho e documentos e confirmando a aceitação nomeação, os objetivos e o escopo da auditoria, a extensão das responsabilidades e o forma de relatórios a ser feito ao cliente.
Objetivos da Carta de Engajamento
Os principais objetivos de uma carta de compromisso são os seguintes:
- Define claramente a extensão das responsabilidades do auditor e minimiza a possibilidade de qualquer mal-entendido entre o cliente e o auditor.
- Fornece confirmação por escrito da aceitação pelo auditor da sua nomeação, do âmbito de uma auditoria e da forma do seu relatório.
- O cliente toma conhecimento das responsabilidades estatutárias dos administradores, que em nada são diminuídas pela nomeação de um auditor.
- A administração é informada de que os testes de auditoria seriam baseados nos resultados de uma avaliação do controle interno.
- O cliente explicou os requisitos legais da portaria da empresa e, se os assuntos a serem relatados forem satisfeitos por lei, o auditor estaria livre para relatar o assunto com o qual não está satisfeito.
- O cliente fica informado sobre os demais serviços profissionais que o auditor pode prestar.
- O cliente é informado de que a descoberta de fraude não é o objetivo principal da auditoria.
- O escopo do trabalho especial ou adicional também é determinado.
- A base do cálculo das folgas é levada ao conhecimento do cliente.
Carta de noivado para quem foi enviada
Deverá ser enviado para:
- A carta de contratação deve ser enviada a todos os novos clientes logo após a nomeação como auditor e, em qualquer caso, antes do início do primeiro trabalho de auditoria.
- Assim que surgir uma oportunidade adequada, uma carta de compromisso também poderá ser enviada a clientes existentes aos quais nenhuma carta desse tipo tenha sido enviada anteriormente.
- Quando há uma mudança na natureza e no escopo da atribuição ou uma mudança nas especificações do trabalho, na gestão, no tamanho e na linha de negócios e no método de processamento de dados, a comunicação dessa carta assume maior importância.
- Quando um auditor de uma empresa controladora também for auditor de suas subsidiárias, uma carta de contratação separada deverá ser enviada a cada empresa por ele auditada.
- Quando existem auditores conjuntos, uma carta de contratação em termos semelhantes é enviada por cada auditor, quando nenhuma carta conjunta é enviada.
Conteúdo da carta de compromisso
1. Responsabilidades do Auditor
A carta de contratação deve explicar os deveres estatutários e profissionais e as responsabilidades de reporte.
2. Responsabilidades da Gestão
A carta de compromisso deve indicar as responsabilidades estatutárias da administração para manter a preparação contábil adequada das demonstrações financeiras, instituição de controle interno, seleção e aplicação de políticas contábeis e salvaguarda de ativos.
3. Escopo da Auditoria
Deve ser indicado que o a auditoria será conduzida seguindo as normas internacionais de auditoria e em relação às declarações internacionais relevantes sobre auditoria. Deve-se salientar que o auditor se satisfaria:
- conduzindo testes e procedimentos adequadamente necessários;
- a extensão dos testes substantivos dependerá de uma avaliação do sistema contabilístico e de uma avaliação adequada do controlo interno;
- ele esperará evidência relevante e confiável da administração em assuntos onde a evidência de auditoria independente não estiver disponível.
Confira nosso artigo sobre o escopo da auditoria.
4. Representações da Administração
Deve indicar que o auditor, antes da finalização da auditoria, pode solicitar representação escrita da administração relativamente a assuntos que tenham um efeito material nas demonstrações financeiras.
5. Irregularidades e Fraudes
A carta de compromisso deve esclarecer que a gestão é responsável por prevenir e detectar irregularidades e fraudes. Deve ficar claro que o principal objectivo de uma auditoria não é descobrir fraudes e desfalques.
6. Outros serviços
A carta de contratação deve descrever adequadamente a natureza e o âmbito dos serviços que um auditor pode realizar, além das suas responsabilidades como auditor.
7. Taxas
As taxas e a base sobre a qual as mesmas são calculadas.
8. Confirmação do Cliente
A carta de compromisso deve incluir um pedido à administração para que confirme por escrito um acordo com os termos de uma carta de compromisso.
Aceitação de uma mudança no envolvimento
Antes de concluir o trabalho, um auditor que seja obrigado a alterar o trabalho para um que proporcione um nível de garantia inferior deve considerar a adequação de fazê-lo.
Uma solicitação do cliente para que o auditor altere o trabalho pode resultar de uma mudança nas circunstâncias que afetem a necessidade do serviço, de um mal-entendido quanto à natureza de uma auditoria ou serviço relacionado originalmente solicitado, ou de uma restrição no escopo do trabalho. , seja imposto pela administração ou causado pelas circunstâncias.
Uma alteração nas circunstâncias que afecte os requisitos da entidade ou um mal-entendido relativamente à natureza do serviço originalmente solicitado seria normalmente considerado como uma base razoável para solicitar uma alteração no trabalho.
Antes de concordar em alterar um trabalho de auditoria para um serviço relacionado, um auditor contratado para realizar uma auditoria de acordo com as Normas Internacionais de Auditoria (ISA) consideraria quaisquer implicações legais ou contratuais da alteração, além das questões acima.
Quando os termos do trabalho forem alterados, o auditor e o cliente devem chegar a acordo sobre os novos termos.
Obtendo o Compromisso de Auditoria
Os padrões profissionais exigem que as firmas de auditoria estabeleçam políticas e procedimentos para decidir se aceita novos clientes e retém os atuais.
O objectivo de tais políticas é minimizar a probabilidade de um auditor estar associado a clientes dos quais o auditor não é independente, não tem integridade ou aceita um trabalho para o qual não tem a habilidade ou competência para executar.
Se um auditor não for independente de um cliente, isso pode levar ao não cumprimento de requisitos éticos e à má publicidade.
Se um auditor estiver associado a um cliente que carece de integridade ou se o auditor não tiver a habilidade e competência para realizar a auditoria, aumenta o risco de que distorções materiais possam existir e não serem detectadas pelo auditor.
Etapas para aceitar um compromisso de auditoria
Exemplo de carta de compromisso de auditoria
A carta a seguir deve ser usada como um guia em conjunto com as considerações descritas nesta ISA e deverá ser variada de acordo com os requisitos e circunstâncias individuais.
| Ao Conselho de Administração ou ao representante apropriado da alta administração: Você solicitou que auditássemos o balanço de ………………………………………. em ……………………………………….. e as respectivas demonstrações de resultados e fluxos de caixa para o exercício findo naquela data. Temos o prazer de confirmar a nossa aceitação e a nossa compreensão deste compromisso através desta carta. Nossa auditoria será realizada com o objetivo de expressarmos opinião sobre as demonstrações financeiras. Conduziremos a nossa auditoria de acordo com as Normas Internacionais de Auditoria (ou nos referiremos às normas ou práticas nacionais relevantes). Essas Normas exigem que planeemos e executemos a auditoria para obter segurança razoável sobre se as demonstrações financeiras estão isentas de distorções materiais. Uma auditoria inclui o exame, com base em testes, das evidências que suportam os valores e divulgações nas demonstrações financeiras. Uma auditoria também inclui a avaliação dos princípios contábeis utilizados e das estimativas significativas feitas pela administração e a avaliação da apresentação geral das demonstrações financeiras. Devido à natureza dos testes e outras limitações inerentes de uma auditoria, juntamente com as limitações inerentes de qualquer sistema contabilístico e de controlo interno, existe um risco inevitável de que mesmo algumas distorções materiais possam permanecer por descobrir. Além do nosso relatório sobre as demonstrações financeiras, esperamos fornecer-lhe uma carta separada sobre quaisquer deficiências materiais nos sistemas contabilísticos e de controlo interno que cheguem ao nosso conhecimento. Lembramos que a responsabilidade pela preparação das demonstrações financeiras incluindo a divulgação adequada é da administração da empresa. Isto inclui a manutenção de registros contábeis e controles internos adequados, a seleção e aplicação de políticas contábeis e a salvaguarda dos ativos da empresa. Como parte do nosso processo de auditoria, solicitaremos à administração uma confirmação por escrito das declarações que nos foram feitas em conexão com a auditoria. Aguardamos a cooperação total com sua equipe e confiamos que eles nos disponibilizarão todos os registros, documentação e outros informações são solicitadas em conexão com nossa auditoria. Nossos honorários, que serão cobrados à medida que o trabalho avança, baseiam-se no tempo exigido pelos indivíduos designados para o trabalho, mais despesas correntes. As taxas horárias individuais variam de acordo com o grau de responsabilidade envolvido e a experiência e habilidade exigidas. Esta carta entrará em vigor para anos futuros, a menos que seja rescindida, alterada ou substituída. Por favor, assine e devolva a cópia anexa desta carta para indicar que ela está de acordo com seu entendimento das disposições para nossa auditoria das demonstrações financeiras. XYZ & Co. Reconhecido em nome da ABC Company por (assinado) Nome e título Data:…………… |
Carta de Compromisso em Caso de Auditorias de Componentes
Quando o auditor de uma entidade-mãe é também o auditor da sua subsidiária, sucursal ou divisão (componente), os factores que influenciam a decisão de enviar uma carta de compromisso separada para o componente incluem o seguinte:
- Quem nomeia o auditor do componente?
- Se um relatório de auditoria separado deve ser emitido sobre o componente.
- Requerimentos legais.
- A extensão de qualquer trabalho realizado por outros auditores.
- Grau de propriedade de um dos pais.
- Grau de independência da gestão do componente.
Carta de Compromisso em Caso de Auditorias Recorrentes
Em auditorias recorrentes, o auditor deve considerar se as circunstâncias exigem que os termos do trabalho sejam revistos e se há necessidade de lembrar o cliente dos termos existentes do trabalho.
O auditor pode decidir não enviar uma nova carta de contratação a cada período.
No entanto, os seguintes fatores podem tornar apropriado o envio de uma nova carta:
- Qualquer indicação de que o cliente não compreende o objetivo e o escopo da auditoria.
- Quaisquer termos revisados ou especiais do contrato.
- Uma mudança recente na alta administração ou nos responsáveis pela governança.
- Uma mudança significativa na propriedade.
- Uma mudança significativa na natureza ou tamanho do negócio do cliente.
- Requisitos legais ou regulamentares.
Aceitação de uma mudança no envolvimento
Se for solicitado ao auditor que altere o trabalho para outro que proporcione um nível de garantia inferior, ele deve considerar a adequação.
Suponha que a auditoria seja uma revisão legal de contas (também conhecida como auditoria financeira). Nesse caso, o auditor deve realizar uma auditoria apropriada, conforme exigido por lei, dando garantia razoável da veracidade e imparcialidade do trabalho.
Se os termos forem alterados, o auditor e o cliente deverão concordar. Se o auditor e o cliente não chegarem a acordo, o auditor deverá retirar-se do acordo existente.
No caso de aceitação da alteração em carta de compromisso, as seguintes ações poderão ser tomadas:
- Antes de concluir o trabalho, um auditor a quem seja solicitado que altere o trabalho para um que proporcione um nível de garantia inferior deve considerar a adequação de fazê-lo.
- Quando os termos do trabalho forem alterados, o auditor e o cliente devem chegar a acordo sobre os novos termos.
- O auditor não deve concordar com uma mudança de trabalho sem uma justificação razoável.
- Suponhamos que o auditor não possa concordar com uma alteração do trabalho e não esteja autorizado a continuar o trabalho original. Nesse caso, o auditor deve retirar-se e considerar se existe uma obrigação, contratual ou não, de reportar a outras partes, tais como os responsáveis pela governação ou os accionistas, as circunstâncias que justificam a retirada.
