تتطلب معايير المراجعة أن يتفق المدقق والعميل على شروط المهمة. يجب أن تكون الشروط المتفق عليها مكتوبة، والشكل المعتاد هو خطاب الارتباط.
ومع ذلك، يجوز استخدام أي شكل آخر من أشكال العقد المناسب. وهو عقد مكتوب بين المدقق والعميل، يوضح فهم الطرفين للعلاقة المهنية.
ومن أجل مصلحة كل من العميل والمراجع، يرسل المراجع خطاب الارتباط، ويفضل أن يكون ذلك قبل بدء المهمة، للمساعدة في تجنب سوء الفهم المتعلق بالمهمة.
إذن ما هو خطاب التزام التدقيق، وكيف يعمل، وما محتوياته، وكيفية تنسيقه؟ هيا نتعلم.
ما هي رسالة مشاركة التدقيق؟
يؤكد خطاب ارتباط المراجعة قبول المدقق للمراجعة ويتضمن هدف المسؤوليات ونطاقها ومداها.
يوثق خطاب مهمة التدقيق ويؤكد قبول المدقق للتعيين، وهدف ونطاق التدقيق، ومدى مسؤوليات المدقق تجاه العميلوشكل أي تقارير.
يعد إصدار خطاب الارتباط أحد الإجراءات الواجب اتباعها قبل بدء عملية التدقيق ويأتي استجابة للتعيين في مهمة تدقيق جديدة.
يتم إرسال خطاب الارتباط من قبل المدقق إلى عميله بعد استلام البلاغ بشأن تعيينه، ولكن يفضل قبل بدء المهمة، مع توضيح مدى مسؤولياته لتجنب أي سوء فهم بشأن ارتباطه ومستنداته وتأكيد القبول التعيين وأهداف ونطاق التدقيق ومدى المسؤوليات و شكل التقارير ليتم للعميل.
أهداف خطاب المشاركة
الأهداف الرئيسية لخطاب المشاركة هي كما يلي:
- فهو يحدد بوضوح مدى مسؤوليات المدقق ويقلل من احتمالية حدوث أي سوء فهم بين العميل والمراجع.
- ويقدم تأكيدًا كتابيًا بقبول مدقق الحسابات تعيينه، ونطاق التدقيق، وشكل تقريره.
- يصبح العميل على علم بالمسؤوليات القانونية لأعضاء مجلس الإدارة، والتي لا يمكن التقليل منها بأي حال من الأحوال عن طريق تعيين مدقق حسابات.
- تم إبلاغ الإدارة بأن اختبارات المراجعة ستعتمد على نتائج تقييم الرقابة الداخلية.
- لقد أوضح العميل المتطلبات القانونية لقانون الشركة، ومن خلال الأمور التي سيتم الإبلاغ عنها بموجب القانون، سيكون للمدقق الحرية في الإبلاغ عن الأمر الذي لم يكن راضيًا عنه.
- يصبح العميل على علم بالخدمات المهنية الأخرى التي يمكن للمدقق تقديمها.
- يتم إعلام العميل بأن اكتشاف الاحتيال ليس هو الهدف الرئيسي للتدقيق.
- كما يتم تحديد نطاق العمل الخاص أو الإضافي.
- يتم تقديم أساس حساب الأحرار إلى معرفة العميل.
خطاب الخطوبة لمن أرسل
وينبغي إرسالها إلى ما يلي:
- وينبغي إرسال خطاب المشاركة إلى جميع العملاء الجدد بعد وقت قصير من التعيين كمدقق حسابات، وعلى أي حال، قبل بدء مهمة التدقيق الأولى.
- بمجرد ظهور فرصة مناسبة، يمكن أيضًا إرسال خطاب الارتباط إلى العملاء الحاليين الذين لم يتم إرسال مثل هذا الخطاب إليهم من قبل.
- عندما يكون هناك تغيير في طبيعة ونطاق المهمة أو تغيير في مواصفات الوظيفة والإدارة وحجم ونوع العمل وطريقة معالجة البيانات، فإن توصيل مثل هذا الخطاب يكتسب أهمية أكبر.
- عندما يكون مدقق حسابات الشركة الأم هو أيضًا مدقق حسابات الشركات التابعة لها، يجب إرسال خطاب ارتباط منفصل إلى كل شركة يتم تدقيقها من قبله.
- عندما يكون هناك مدققون مشتركون، يتم إرسال خطاب ارتباط بشروط مماثلة من قبل كل مراجع عندما لا يتم إرسال خطاب مشترك.
محتويات خطاب الخطوبة
1. مسؤوليات مراجع الحسابات
يجب أن يوضح خطاب المشاركة الواجبات القانونية والمهنية ومسؤوليات إعداد التقارير.
2. مسؤوليات الإدارة
يجب أن يشير خطاب المشاركة إلى المسؤوليات القانونية للإدارة الحفاظ على الإعداد المحاسبي الصحيح للبيانات الماليةوهي مؤسسة للرقابة الداخلية واختيار وتطبيق السياسات المحاسبية وحماية الأصول.
3. نطاق التدقيق
تجدر الإشارة إلى أن سيتم إجراء التدقيق وفقًا لمعايير التدقيق الدولية وفيما يتعلق بالبيانات الدولية ذات الصلة بمراجعة الحسابات. وتجدر الإشارة إلى أن المدقق سوف يرضي نفسه:
- ومن خلال إجراء الاختبارات والإجراءات الضرورية بشكل كافٍ؛
- ويعتمد مدى الاختبارات الموضوعية على تقييم النظام المحاسبي والتقييم السليم للرقابة الداخلية؛
- وسيتوقع أدلة ذات صلة وموثوقة من الإدارة في الأمور التي لا تتوفر فيها أدلة تدقيق مستقلة.
تحقق من مقالتنا على نطاق التدقيق.
4. تمثيلات الإدارة
ويجب أن يشير إلى أنه يجوز للمدقق، قبل الانتهاء من المراجعة، أن يطلب تمثيلاً كتابيًا من الإدارة فيما يتعلق بالأمور التي لها تأثير جوهري على البيانات المالية.
5. المخالفات والاحتيال
يجب أن يوضح خطاب الارتباط أن الإدارة مسؤولة عن منع واكتشاف المخالفات والاحتيال. وينبغي أن يكون واضحا أن الغرض الرئيسي من التدقيق ليس اكتشاف الاحتيال والاختلاس.
6. خدمات أخرى
ويجب أن يصف خطاب الارتباط بشكل كافٍ طبيعة ونطاق الخدمات التي قد يقوم بها المراجع بالإضافة إلى مسؤولياته كمراجع.
7. الرسوم
الرسوم والأساس الذي يتم حسابها عليه.
8. تأكيد العميل
يجب أن يتضمن خطاب الارتباط طلبًا إلى الإدارة بأن تؤكد كتابيًا موافقتها على شروط خطاب الارتباط.
قبول التغيير في المشاركة
قبل إتمام المهمة، يجب على المدقق الذي يُطلب منه تغيير المهمة إلى مهمة توفر مستوى أدنى من التأكيد، أن يأخذ في الاعتبار مدى ملاءمة القيام بذلك.
قد ينجم طلب العميل للمراجع لتغيير المهمة عن تغير في الظروف التي تؤثر على الحاجة إلى الخدمة، أو سوء فهم لطبيعة المراجعة أو الخدمة ذات الصلة المطلوبة في الأصل، أو تقييد نطاق المهمة سواء كانت مفروضة من قبل الإدارة أو بسبب الظروف.
إن التغيير في الظروف الذي يؤثر على متطلبات المنشأة أو سوء الفهم فيما يتعلق بطبيعة الخدمة المطلوبة في الأصل سيتم النظر فيه عادة على أساس معقول لطلب التغيير في الارتباط.
قبل الموافقة على تغيير مهمة المراجعة إلى خدمة ذات صلة، يجب على المدقق الذي تم تكليفه بإجراء مراجعة وفقًا لمعايير المراجعة الدولية (ISAs) أن يأخذ في الاعتبار أي آثار قانونية أو تعاقدية للتغيير بالإضافة إلى الأمور المذكورة أعلاه.
وفي حالة تغيير شروط المهمة، يجب أن يتفق المدقق والعميل على الشروط الجديدة.
الحصول على مهمة التدقيق
تتطلب المعايير المهنية أن تقوم شركات التدقيق بوضع السياسات والإجراءات لتحديد ما إذا كان سيتم قبول عملاء جدد والاحتفاظ بالعملاء الحاليين.
والغرض من هذه السياسات هو تقليل احتمالية ارتباط المدقق بعملاء لا يكون المدقق مستقلاً عنهم، أو يفتقرون إلى النزاهة، أو يقبلون ارتباطًا ليس لديهم المهارة أو الكفاءة اللازمة لأدائه.
إذا لم يكن المدقق مستقلاً عن العميل، فقد يؤدي ذلك إلى عدم الامتثال للمتطلبات الأخلاقية والدعاية السيئة.
إذا كان المراجع مرتبطًا بعميل يفتقر إلى النزاهة أو إذا لم يكن لدى المراجع المهارة والكفاءة اللازمة لإجراء المراجعة، فإن الخطر يزيد من احتمال وجود أخطاء جوهرية وعدم اكتشافها من قبل المراجع.
خطوات قبول مهمة التدقيق
نموذج من خطاب المشاركة في التدقيق
تم استخدام الخطاب التالي كدليل بالتزامن مع الاعتبارات الموضحة في هذا المعيار الدولي للمعايير وسيتعين تغييره وفقًا للمتطلبات والظروف الفردية.
| إلى مجلس الإدارة أو الممثل المناسب للإدارة العليا: لقد طلبتم أن نقوم بتدقيق الميزانية العمومية لشركة ............................................... في …………………………………….. وقوائم الدخل والتدفقات النقدية للسنة المنتهية في ذلك التاريخ. ويسعدنا أن نؤكد قبولنا وفهمنا لهذه المشاركة باستخدام هذه الرسالة. سيتم إجراء تدقيقنا بهدف إبداء الرأي حول البيانات المالية. سنقوم بإجراء تدقيقنا وفقًا للمعايير الدولية للتدقيق (أو الرجوع إلى المعايير أو الممارسات الوطنية ذات الصلة). وتتطلب هذه المعايير أن نقوم بتخطيط وتنفيذ عملية التدقيق للحصول على تأكيد معقول حول ما إذا كانت البيانات المالية خالية من الأخطاء الجوهرية. تتضمن عملية التدقيق فحص الأدلة الداعمة للمبالغ والإفصاحات الواردة في البيانات المالية، على أساس اختباري. ويتضمن التدقيق أيضًا تقييم المبادئ المحاسبية المستخدمة والتقديرات الهامة التي أجرتها الإدارة وتقييم العرض العام للبيانات المالية. ونظرًا لطبيعة الاختبار والقيود الأخرى المتأصلة في عملية التدقيق، بالإضافة إلى القيود المتأصلة في أي نظام محاسبي ونظام رقابة داخلية، فإن هناك خطرًا لا يمكن تجنبه يتمثل في احتمال بقاء بعض الأخطاء الجوهرية غير مكتشفة. بالإضافة إلى تقريرنا عن البيانات المالية، نتوقع أن نقدم لك خطابًا منفصلاً يتعلق بأي نقاط ضعف جوهرية في أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية التي وصلت إلى علمنا. نذكركم بأن مسؤولية إعداد البيانات المالية بما في ذلك الإفصاح الكافي تقع على عاتق إدارة الشركة. ويشمل ذلك الاحتفاظ بسجلات محاسبية وضوابط داخلية كافية، واختيار السياسات المحاسبية وتطبيقها، وحماية أصول الشركة. كجزء من عملية التدقيق لدينا، سنطلب من الإدارة تأكيدًا كتابيًا بشأن الإقرارات المقدمة إلينا فيما يتعلق بالمراجعة. ونحن نتطلع إلى التعاون الكامل مع موظفيك، ونحن على ثقة من أنهم سيوفرون لنا أي سجلات ووثائق وغيرها. المعلومات مطلوبة فيما يتعلق بمراجعتنا. رسومنا، التي سيتم محاسبتها مع تقدم العمل، تعتمد على الوقت المطلوب من قبل الأفراد المعينين للمشاركة بالإضافة إلى النفقات النثرية. تختلف أسعار الساعة الفردية وفقًا لدرجة المسؤولية المعنية والخبرة والمهارة المطلوبة. ستكون هذه الرسالة سارية المفعول للسنوات القادمة ما لم يتم إنهاؤها أو تعديلها أو استبدالها. يرجى التوقيع على النسخة المرفقة من هذا الخطاب وإعادتها للإشارة إلى أنها تتوافق مع فهمكم للترتيبات الخاصة بمراجعتنا للبيانات المالية. شيز وشركاه تم الاعتراف به نيابة عن شركة ABC بواسطة (وقعت) الإسم والعنوان تاريخ:…………… |
خطاب المشاركة في حالة تدقيق المكونات
عندما يكون مراجع المنشأة الأم هو أيضًا مراجع الشركة التابعة أو الفرع أو القسم (المكون)، فإن العوامل التي تؤثر على قرار إرسال خطاب ارتباط منفصل إلى المكون تتضمن ما يلي:
- من يعين مدقق المكون؟
- ما إذا كان سيتم إصدار تقرير منفصل للمدقق بشأن المكون.
- المتطلبات القانونية.
- - مدى أي عمل يؤديه مدققو الحسابات الآخرون.
- درجة ملكية أحد الوالدين.
- درجة استقلالية إدارة المكون.
خطاب المشاركة في حالة عمليات التدقيق المتكررة
عند عمليات المراجعة المتكررة، يجب على المدقق أن يأخذ في الاعتبار ما إذا كانت الظروف تتطلب مراجعة شروط المهمة وما إذا كانت هناك حاجة لتذكير العميل بشروط المهمة الحالية.
وقد يقرر المراجع عدم إرسال خطاب ارتباط جديد كل فترة.
ومع ذلك، فإن العوامل التالية قد تجعل من المناسب إرسال خطاب جديد:
- أي إشارة إلى أن العميل يسيء فهم هدف ونطاق التدقيق.
- أي شروط منقحة أو خاصة للمشاركة.
- تغيير حديث في الإدارة العليا أو المكلفين بالحوكمة.
- تغيير كبير في الملكية.
- تغيير كبير في طبيعة أو حجم أعمال العميل.
- المتطلبات القانونية أو التنظيمية.
قبول التغيير في المشاركة
إذا طُلب من المراجع تغيير المهمة إلى مهمة توفر مستوى أدنى من التأكيد، فيجب عليه أن يأخذ في الاعتبار مدى الملاءمة.
لنفترض أن التدقيق هو أ التدقيق القانوني (المعروف أيضًا باسم التدقيق المالي). وفي هذه الحالة، يجب على المدقق إجراء عملية تدقيق مناسبة وفقًا لما يقتضيه القانون، مما يوفر تأكيدًا معقولاً لحقيقة وعدالة المهمة.
وفي حالة تغيير الشروط، يجب أن يتفق المدقق والعميل. إذا لم يتمكن المدقق والعميل من الاتفاق، فيجب على المدقق الانسحاب من الترتيب الحالي.
في حالة قبول التغيير في خطاب الارتباط، يمكن اتخاذ الإجراءات التالية:
- قبل إتمام المهمة، يجب على المدقق الذي يُطلب منه تغيير المهمة إلى مهمة توفر مستوى أدنى من التأكيد، أن يأخذ في الاعتبار مدى ملاءمة القيام بذلك.
- وفي حالة تغيير شروط المهمة، يجب أن يتفق المدقق والعميل على الشروط الجديدة.
- ويجب ألا يوافق المدقق على تغيير المهمة دون مبرر معقول.
- لنفترض أن المدقق لا يمكنه الموافقة على تغيير المهمة ولا يسمح له بمواصلة المهمة الأصلية. وفي هذه الحالة، يجب على المراجع الانسحاب والنظر فيما إذا كان هناك التزام، تعاقديًا أو غير ذلك، بإبلاغ الأطراف الأخرى، مثل المكلفين بالحوكمة أو المساهمين، بالظروف التي تستلزم الانسحاب.
