أدلة المراجعة: طرق جمع أدلة المراجعة

ما هي أدلة التدقيق؟

أدلة المراجعة هي جميع المعلومات التي يستخدمها المراجع للتوصل إلى الاستنتاجات التي يستند إليها رأي المراجعة ويتضمن المعلومات الواردة في السجلات المحاسبية التي تشكل أساس البيانات المالية والمعلومات الأخرى.

وليس من المتوقع أن يقوم المدققون بفحص جميع المعلومات التي قد تكون موجودة.

تشتمل أدلة المراجعة، التراكمية بطبيعتها، على أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من إجراءات المراجعة التي تم إجراؤها أثناء المراجعة وقد تشمل أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من مصادر أخرى، مثل عمليات المراجعة السابقة وإجراءات مراقبة الجودة الخاصة بالشركة لقبول العميل واستمراريته.

تتضمن الأدلة معلومات مقنعة للغاية، مثل عدد الأوراق المالية القابلة للتسويق الذي يعده المدقق، ومعلومات أقل إقناعًا، مثل الإجابات على أسئلة موظفي العملاء.

يجب على المدقق جمع أدلة تدقيق كافية ومناسبة واختبارها لإصدار حكم على الرأي. إن استخدام الأدلة لا يقتصر على المدققين.

يتم استخدام الأدلة أيضًا على نطاق واسع من قبل العلماء والمحامين والمؤرخين.

في جمع الأدلة لدعم تأكيداته، غالبا ما يواجه المدقق مسألتين؛

1. ما هي الأدلة التي ستكون ذات صلة بتقييم التأكيد بموثوقية أكبر؟
2. ما هو مقدار الأدلة التي يجب الحصول عليها؟

وليس من المتوقع أن يقوم المدققون بفحص جميع المعلومات التي قد تكون موجودة.

أدلة تدقيق كافية ومناسبة

ينبغي للمدقق تصميم وتنفيذ إجراءات التدقيق المناسبة للظروف للحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة. الكفاية هي مقياس لكمية أدلة المراجعة.

الملاءمة هي مقياس جودة أدلة المراجعة، أي مدى ملاءمتها وموثوقيتها في تقديم الدعم أو اكتشاف الأخطاء في فئات المعاملاتوأرصدة الحسابات والإفصاحات والتأكيدات ذات الصلة.

يجب على المراجع أن يأخذ في الاعتبار مدى كفاية وملاءمة أدلة المراجعة عند تقييم المخاطر وتصميم إجراءات المراجعة الإضافية.

كمية أدلة التدقيق المطلوبة هي متأثرة بمخاطر التحريف (كلما زادت المخاطر، كلما زادت احتمالية الحاجة إلى أدلة مراجعة) وجودة أدلة المراجعة هذه (كلما زادت الجودة، قلت أدلة المراجعة المطلوبة).

وبناء على ذلك، فإن مدى كفاية وملاءمة أدلة المراجعة أمران مترابطان.

ومع ذلك، فإن مجرد الحصول على المزيد من أدلة المراجعة قد لا يعوض إذا كانت ذات جودة أقل.

تقنيات جمع أدلة المراجعة

بعض الطرق الشائعة للحصول على ما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة لدعم الاستنتاج بشأن النظرة الحقيقية والعادلة للبيانات المالية.

استخدم المدققون طرقًا مختلفة لجمع أدلة المراجعة.

تتضمن أدلة المراجعة التراكمية أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من إجراءات المراجعة التي تم إجراؤها أثناء المراجعة وقد تشمل؛

1. تقتيش

يتضمن التفتيش فحص السجلات أو المستندات، سواء كانت داخلية أو خارجية، في شكل ورقي أو إلكتروني أو وسائط أخرى، أو الفحص المادي للأصل.

يوفر فحص السجلات والمستندات أدلة تدقيق بدرجات متفاوتة من الموثوقية، اعتمادًا على طبيعتها ومصدرها، وفي حالة السجلات والمستندات الداخلية، على فعالية الضوابط على إنتاجها.

ومن الأمثلة على التفتيش المستخدم كاختبار للضوابط هو فحص السجلات بحثًا عن دليل على الترخيص.

2. ملاحظة

تتكون الملاحظة من النظر إلى العملية أو الإجراء الذي يؤديه الآخرون، على سبيل المثال، ملاحظة المراجع لجرد المخزون من قبل موظفي المنشأة أو أداء أنشطة الرقابة.

توفر الملاحظة أدلة مراجعة حول أداء العملية أو الإجراء.

ومع ذلك، يقتصر الأمر على النقطة الزمنية التي تتم فيها الملاحظة، وبحقيقة أن فعل الملاحظة قد يؤثر على كيفية تنفيذ العملية أو الإجراء.

3. التأكيد الخارجي

يمثل التأكيد الخارجي أدلة التدقيق التي تم الحصول عليها من قبل المدقق كرد كتابي مباشر على المدقق من طرف ثالث (الطرف المعتمد)، في شكل ورقي، أو إلكترونيًا أو وسيلة أخرى.

غالبًا ما تكون إجراءات التأكيد الخارجية ذات صلة عند معالجة التأكيدات المرتبطة بأرصدة حسابات معينة وعناصرها.

4. توثيق

التوثيق هو فحص المدقق لمستندات وسجلات العميل للتأكد من صحتها المعلومات التي يجب أو يجب تضمينها في البيانات المالية.

المستندات التي يفحصها المدقق هي السجلات التي يستخدمها العميل لتوفير المعلومات اللازمة لممارسة أعماله بطريقة منظمة.

لأن كل معاملة في مؤسسة العميل عادة ما تكون مدعومة بوثيقة واحدة على الأقل، وهناك كمية كبيرة من هذا النوع من الأدلة المتاحة.

5. إعادة الحساب

تتكون عملية إعادة الحساب من التحقق من الدقة الرياضية للمستندات أو السجلات. يمكن إجراء إعادة الحساب يدويًا أو إلكترونيًا.

6. إعادة الأداء

تتضمن إعادة الأداء تنفيذ المراجع بشكل مستقل للإجراءات أو الضوابط التي تم تنفيذها في الأصل كجزء من الرقابة الداخلية في المنشأة.

7. أجراءات تحليلية

تقوم الإجراءات التحليلية بتقييم المعلومات المالية من خلال تحليل العلاقات المعقولة بين البيانات المالية وغير المالية.

تشمل الإجراءات التحليلية أيضًا التحقيق اللازم لتحديد التقلبات أو العلاقات التي لا تتفق مع المعلومات الأخرى ذات الصلة أو تختلف عن القيم المتوقعة بمقدار كبير.

8. سؤال

يتكون الاستفسار من طلب المعلومات من الأشخاص ذوي المعرفة، الماليين وغير الماليين، داخل المنشأة أو خارجها.

يتم استخدام الاستفسار على نطاق واسع طوال عملية التدقيق وغيرها من إجراءات التدقيق. قد تتراوح الاستفسارات من الاستفسارات الكتابية الرسمية إلى الاستفسارات الشفهية غير الرسمية.

يعد تقييم الردود على الاستفسارات جزءًا لا يتجزأ من عملية الاستفسار.