إجراءات المراجعة هي الأعمال التي يتم تنفيذها أو الأساليب والتقنيات التي يستخدمها المراجع لجمع وتقييم أدلة المراجعة. ويمكن تطبيقها على البيانات المحاسبية الأساسية أو للحصول على المعلومات المؤيدة وتقييمها.
عند تصميم إجراءات المراجعة، من الشائع توضيح مصطلحات محددة غير كافية للسماح باستخدامها كتعليمات أثناء المراجعة.
على سبيل المثال، ما يلي هو إجراء التدقيق للتحقق من المدفوعات النقدية:
احصل على دفتر يومية المدفوعات النقدية وقارن اسم الدافع والمبلغ والتاريخ الموجود على الشيك الملغى مع دفتر يومية المدفوعات النقدية.
التصنيف/أنواع إجراءات المراجعة
يتم الحصول على أدلة المراجعة اللازمة لاستخلاص استنتاجات معقولة يستند إليها رأي المدقق من خلال القيام بما يلي:
- إجراءات تقييم المخاطر،
- إجراءات التدقيق الإضافية، والتي تشمل -
- اختبارات الضوابط، عندما يكون ذلك مطلوبًا أو عندما يختار المدقق القيام بذلك، و
- الإجراءات الموضوعية وتشمل اختبارات التفاصيل والإجراءات التحليلية الموضوعية.
أ. إجراءات تقييم المخاطر
ال يجب على المدقق تنفيذ إجراءات تقييم المخاطر لتوفير أساس لتحديد وتقييم مخاطر الأخطاء الجوهرية على مستويات البيانات المالية والتأكيدات.
ومع ذلك، فإن إجراءات تقييم المخاطر لا توفر ما يكفي أدلة التدقيق المناسبة التي يجب أن يبنى عليها رأي التدقيق.
يجب أن تتضمن إجراءات تقييم المخاطر ما يلي:
1. استفسارات الإدارة
وفقًا لتقدير المراجع، قد تحتوي استفسارات الإدارة والآخرين داخل المنشأة على معلومات من المحتمل أن تساعد في تحديد مخاطر الأخطاء الجوهرية الناتجة عن الاحتيال أو الخطأ.
يتم الحصول على الكثير من المعلومات من استفسارات المدقق من الإدارة والمسؤولين عن إعداد التقارير المالية.
ومع ذلك، ويجوز للمدقق أيضًا الحصول على المعلومات أو منظور مختلف في تحديد مخاطر التحريف الجوهري من خلال الاستفسار من الآخرين داخل المنشأة والموظفين الآخرين ذوي مستويات مختلفة من السلطة.
2. أجراءات تحليلية
إن الإجراءات التحليلية التي يتم تنفيذها كإجراءات لتقييم المخاطر قد تحدد جوانب المنشأة التي لم يكن المراجع على علم بها وقد تساعد في تقييم مخاطر خطأ مادي لتوفير أساس لتصميم وتنفيذ الاستجابات للمخاطر التي تم تقييمها.
قد تتضمن الإجراءات التحليلية التي يتم تنفيذها كتقييم للمخاطر معلومات مالية وغير مالية، على سبيل المثال، العلاقة بين المبيعات والقدم المربع لمساحة البيع أو حجم البضائع المباعة.
3. المراقبة والتفتيش
قد تدعم إجراءات المراقبة والتفتيش استفسارات الإدارة والآخرين وقد توفر أيضًا معلومات حول المنشأة وبيئتها.
تتضمن أمثلة إجراءات المراجعة ملاحظة أو فحص ما يلي:
- عمليات الكيان،
- الوثائق (مثل خطط واستراتيجيات العمل)، والسجلات، وأدلة الرقابة الداخلية،
- التقارير التي أعدتها الإدارة (مثل تقارير الإدارة الربع سنوية والبيانات المالية المرحلية) والمكلفين بالحوكمة (مثل محاضر اجتماعات مجلس الإدارة)،
- مباني المنشأة ومرافق المصنع.
ب. إجراءات التدقيق الإضافية
بالإضافة إلى إجراء تقييم المخاطر، هناك بعض إجراءات التدقيق الأخرى المعروفة باسم إجراءات التدقيق الإضافية.
تم وصفها أدناه؛
1. اختبارات الضوابط
إن اختبارات أدوات الرقابة هي إجراءات مراجعة يتم إجراؤها لاختبار فعالية تشغيل أدوات الرقابة في منع أو اكتشاف الأخطاء الجوهرية على مستوى التأكيد ذي الصلة.
قد يستخدم المدقق فحص المستندات، أو ملاحظة ضوابط محددة، أو إعادة أداء الرقابة، أو إجراءات التدقيق الأخرى لجمع الأدلة حول الضوابط.
الهدف من اختبارات الضوابط في تدقيق الرقابة الداخلية على التقارير المالية هو الحصول على أدلة حول فعالية الضوابط لدعم رأي المدقق حول الرقابة الداخلية للشركة على التقارير المالية.
ويتعلق رأي المدقق بفعالية الرقابة الداخلية للشركة على التقارير المالية في وقت ما وبشكل عام.
2. الإجراء الموضوعي
إجراءات التحقيق هي إجراءات التدقيق التي يتم تنفيذها لاختبار الأخطاء الجوهرية (الأخطاء النقدية) في رصيد الحساب أو فئة المعاملة أو الإفصاح مكون البيانات المالية.
الإجراء الموضوعي هو عملية أو خطوة أو اختبار يتم إنشاؤه أدلة قاطعة فيما يتعلق باكتمال أو وجود أو الإفصاح أو الحقوق أو التقييم (تأكيدات المراجعة الخمسة) للأصول و/أو الحسابات في البيانات المالية.
للتأهل كإجراء موضوعي، يجب جمع ما يكفي من الوثائق حتى يتمكن مدقق مختص آخر من تنفيذ نفس الإجراء على نفس المستندات والتوصل إلى نفس النتيجة.
أربع فئات من الإجراءات الموضوعية
الإجراءات التحليلية الموضوعية
"الإجراءات التحليلية" تعني تقييمات المعلومات المالية التي يتم إجراؤها من خلال دراسة العلاقات المعقولة بين البيانات المالية وغير المالية.
تقوم الإجراءات التحليلية أيضًا بالتحقيق في التقلبات والعلاقات التي تم تحديدها والتي تتعارض مع المعلومات الأخرى ذات الصلة أو تنحرف بشكل كبير عن المبالغ المتوقعة.
اختبارات تفاصيل فئات المعاملات
تتضمن اختبارات تفاصيل المعاملات الطبقية فحص دعم الأدلة بالنسبة للديون والائتمانات الفردية للحساب، ويتم ذلك عادةً من خلال التوثيق والتتبع.
اختبارات تفاصيل أرصدة الحسابات
تتضمن اختبارات تفاصيل أرصدة الحسابات فحص دعم الأرصدة الختامية مباشرة، على سبيل المثال، تأكيد رصيد الحساب المستحق القبض مباشرة مع العميل.
اختبار تفاصيل الإفصاحات
يتضمن اختبار تفاصيل الإفصاحات فحص ما إذا كان؛
- جميع الإفصاحات التي كان ينبغي تضمينها في القوائم المالية بعد تضمين إطار إعداد التقارير المالية المنطبق،
- يتم التعبير عن جميع الإفصاحات بوضوح، و
- تم إجراء جميع الإفصاحات بشكل عادل وبمبالغ مناسبة.
