Um relatório de auditoria é a opinião escrita do auditor explicando se ele concluiu que as demonstrações financeiras estão livres de distorções relevantes e apresentadas corretamente seguindo os Princípios Contábeis Geralmente Aceitos.
Vamos entender a definição do relatório de auditoria, seus elementos, características e tipos.
Definição de Relatório de Auditoria
Um relatório de auditoria é uma comunicação técnica com fins especiais que apresenta uma imagem verdadeira e justa da situação financeira de uma organização. Um auditor certificado o prepara. O auditor será responsável por todos os erros ou deturpações dos fatos.
Um relatório é uma declaração de fatos coletados e considerados, elaborados de modo a fornecer informações claras e concisas a pessoas que ainda não possuem todos os fatos sobre o assunto do relatório.
Um relatório de auditoria é uma opinião escrita de um auditor sobre se as demonstrações financeiras de uma entidade estão livres de distorções materiais e são apresentadas de forma adequada, de acordo com os Princípios Contábeis Geralmente Aceitos.
Isto é escrito em um formato padrão, conforme exigido pelas normas de auditoria geralmente aceitas (GAAS). É o meio formal de comunicação do auditor às partes interessadas de uma conclusão sobre as demonstrações financeiras auditadas.
O auditor deve enviar o seu relatório dirigido aos acionistas ao secretário, ao responsável ou à sociedade. O relatório do auditor deve ser lido e discutido na assembleia geral anual de acionistas.
Elementos básicos de um relatório de auditoria
Uma medida de uniformidade na forma e no conteúdo do relatório do auditor é desejável porque ajuda a promover a compreensão do leitor e a identificar circunstâncias incomuns quando ocorrem.
Título
O título indica a natureza do relatório. O título deve ser “Relatório do Auditor” ou Relatório do Auditor da Filial.”
Destinatário
O relatório do auditor deve dirigir-se à pessoa a quem deve ser enviado. Geralmente, o relatório de auditoria é submetido ao conselho de administração ou aos acionistas de uma entidade.
Parágrafo de Abertura ou Introdução
O parágrafo introdutório deve identificar:
- tipos de serviço executados ('Auditámos'),
- demonstrações financeiras auditadas,
- datas de declarações,
- responsabilidade da administração pelas declarações, e
- responsabilidade do auditor pela opinião.
Parágrafo de Escopo
O parágrafo de escopo especifica o trabalho realizado pelo auditor. O parágrafo do âmbito de aplicação deve indicar que o auditor planeou e executou a auditoria para obter segurança razoável de que as demonstrações financeiras estão isentas de distorções materiais.
Especificamente, o parágrafo de escopo descreve a auditoria como incluindo-
- examinar as evidências com base em testes,
- avaliar os princípios contábeis utilizados e as estimativas significativas feitas pela administração,
- avaliar a apresentação geral das demonstrações financeiras.
Parágrafo de opinião
O parágrafo de opinião do relatório deve indicar a opinião do auditor sobre se as demonstrações financeiras dão uma imagem verdadeira e apropriada em conformidade com a estrutura de relato financeiro e cumprem os requisitos legais de divulgação.
Data do relatório
A data do relatório deve ser quando o auditor tiver obtido prova suficiente e apropriada para apoiar a opinião. Não deve ser anterior à data em que a administração aprova as demonstrações financeiras.
Local do relatório
Deve ser indicada a cidade onde o relatório de auditoria é assinado.
Assinatura do auditor
O relatório deve ser assinado em nome pessoal do auditor ou em nome de uma firma de auditoria, ou ambos.
Características de um bom relatório de auditoria
O dever do auditor é apresentar um relatório aos acionistas.
Além deste relatório, o auditor apresenta um relatório de auditoria extenso para a administração. Contém observação detalhada dos auditores sobre diversos assuntos ligados às áreas financeiras da empresa.
Aponta fragilidades, lapsos e erros/fraudes observados no sistema.
Sugere medidas corretivas. Um bom relatório deve atender pelo menos às seguintes características:
- Deve basear-se em informações factuais;
- Deve ser convincente;
- Deve ser contundente;
- Deveria ser imparcial;
- Deve apontar erros;
- Deve ser uma crítica construtiva e não em tom de repreensão;
- Deve oferecer sugestões construtivas e oportunas à gestão;
- Deve ser breve. Se for extenso, o objetivo do relatório é frustrado, mesmo que esteja bem escrito.
Tipos de relatório de auditoria
Existem 5 tipos comuns de relatórios de auditor, cada um apresentando uma situação diferente encontrada durante o trabalho do auditor.
1. Opinião desqualificada
Muitas vezes chamada de opinião limpa, uma opinião sem ressalvas é um relatório de auditoria emitido quando um auditor determina que cada um dos registros financeiros fornecidos pela empresa está livre de quaisquer declarações falsas.
Além disso, é uma opinião sem ressalvas.
indica que os registros financeiros foram mantidos seguindo os padrões conhecidos como Princípios contábeis geralmente aceitos (GAAP).
Este é o melhor tipo de relatório que uma empresa pode receber.
Normalmente, um relatório não qualificado consiste em um título que inclui a palavra “independente”. Isso é feito para ilustrar que um terceiro imparcial o preparou. O corpo principal segue o título.
Composto por três parágrafos, o corpo principal destaca as responsabilidades do auditor, o propósito da auditoria e as conclusões do auditor. O auditor assina e data o documento, incluindo seu endereço.
2. Opinião sem ressalvas com parágrafo explicativo
Uma opinião sem ressalvas com um parágrafo explicativo é um relatório de auditoria emitido quando o auditor determina que uma auditoria completa foi realizada com resultados satisfatórios e as demonstrações financeiras são apresentadas de forma adequada.
Ainda assim, o auditor acredita que fornecer informações adicionais é importante ou necessário.
Uma opinião não tem reservas quando o auditor conclui que as Demonstrações Financeiras dão uma imagem verdadeira e apropriada de acordo com a estrutura de relato financeiro utilizada para preparar e apresentar as Demonstrações Financeiras.
Um Auditor emite uma opinião limpa ou uma Opinião Sem Ressalvas quando não tem quaisquer reservas significativas sobre assuntos contidos nas Demonstrações Financeiras.
Este tipo de relatório é emitido por um auditor quando as demonstrações financeiras apresentadas estão livres de distorções materiais e são representadas de forma justa de acordo com os Princípios Contábeis Geralmente Aceitos (GAAP), o que em outras palavras significa que os condição financeira, posição e operações são adequadamente apresentadas nas demonstrações financeiras.
É o melhor tipo de relatório que um auditado pode receber de um auditor externo.
Uma opinião não qualificada indica o seguinte –
- As Demonstrações Financeiras foram preparadas utilizando os Princípios Contabilísticos Geralmente Aceitos, os quais têm sido aplicados de forma consistente;
- As Demonstrações Financeiras cumprem os requisitos legais e regulamentares relevantes;
- Há divulgação adequada de todos os assuntos relevantes para a adequada apresentação das informações financeiras sujeitas às exigências estatutárias, quando aplicável;
- Quaisquer alterações nos princípios contabilísticos ou na sua forma de aplicação e os seus efeitos foram devidamente apurados e divulgados nas Demonstrações Financeiras.
3. Opinião qualificada
Quando os registros financeiros de uma empresa não forem mantidos de acordo com os GAAP, mas nenhuma declaração falsa for identificada, um auditor emitirá uma opinião com reservas.
Escrever uma opinião qualificada é extremamente semelhante a uma opinião não qualificada. Uma opinião com reservas incluirá um parágrafo adicional destacando por que o relatório de auditoria não é isento de reservas.
Quando o auditor concluir que não pode ser expressa uma opinião sem reservas, deve ser expressa uma opinião com reservas.
Ainda assim, esse efeito do desacordo com a administração não é tão material e abrangente que exija uma opinião adversa, ou a limitação do âmbito não é tão material e abrangente que exija uma renúncia de opinião.
Uma opinião com reservas é expressa como estando “sujeita a” ou “exceto” aos efeitos do assunto a que a reserva se refere.
A qualificação deve indicar as razões da qualificação e o impacto da qualificação nos lucros/perdas e na posição financeira da entidade.
A seguinte situação pode ocorrer na opinião qualificada:
- Limitação no escopo da auditoria– Indisponibilidade de confirmação de saldos de grandes devedores, não verificação de stocks no final do ano, etc.
- Desacordo com a administração.
Política contabilística, por exemplo, concessão de benefícios de reforma em regime de caixa, sem contabilidade de exercício, não provisão de depreciação.
Aplicação errada da contabilidade, por exemplo, capitalização de despesas com juros de empréstimos para a montagem de máquinas após a instalação.
Divulgação adequada - omitir detalhes quantitativos de compras, vendas, estoque conforme requisitos do cronograma VI, mostrar separadamente a remuneração gerencial, etc.
4. Opinião adversa
Uma opinião adversa é o pior tipo de relatório financeiro que pode ser emitido para uma empresa. Isso indica que os registros financeiros da empresa não estão em conformidade com os GAAP.
Além disso, os registros financeiros fornecidos pela empresa foram grosseiramente deturpados.
Embora isto possa ocorrer por erro, muitas vezes indica fraude.
Quando este tipo de relatório é emitido, a empresa deve corrigir suas demonstrações financeiras e reauditá-las, pois investidores, credores e outras partes solicitantes geralmente não o aceitarão.
5. Isenção de opinião
Às vezes, um auditor não consegue concluir um relatório de auditoria preciso. Isto pode ocorrer por vários motivos, como a ausência de registros financeiros apropriados.
Quando isso acontece, o auditor do arquivo emite uma isenção de opinião, afirmando que não foi possível determinar uma opinião sobre a situação financeira da empresa.
Relação da Materialidade com o Tipo de Opinião
| Nível de materialidade | Importância em termos de decisões razoáveis dos usuários | Tipo de opinião |
| Imaterial | É pouco provável que as decisões dos utilizadores sejam afetadas. | Não qualificado |
| Material | As decisões dos utilizadores só serão provavelmente afectadas se a informação em questão for importante para as decisões específicas que estão a ser tomadas. As demonstrações financeiras globais são apresentadas de forma adequada. | Qualificado |
| Altamente material | A maior parte das decisões dos utilizadores baseadas nas demonstrações financeiras serão provavelmente afetadas de forma significativa. | Isenção de responsabilidade ou adverso |
