La depreciación es la disminución permanente y coordinada del valor cualitativo o cuantitativo de los activos. La mayoría de las personas, en un momento u otro, compran y comercializan un automóvil. El concesionario de automóviles y el comprador suelen discutir cuál es el valor de intercambio del automóvil viejo. Además, es posible que hablen sobre el valor de intercambio del automóvil nuevo dentro de varios años. En ambos casos, una disminución del valor se considera un ejemplo de depreciación.
entender la depreciación
¿Cómo funciona la depreciación en contabilidad?
Sin embargo, para los contadores la depreciación no es una cuestión de valoración. Más bien, las depreciaciones son un medio de asignación de costos. La depreciación es el proceso contable de asignar el costo de los activos tangibles al gasto de manera sistemática y racional en aquellos períodos que se espera que se beneficien del uso del activo.
Por ejemplo, una empresa como Goodyear (uno de los mayores fabricantes de neumáticos del mundo) no deprecia sus activos basándose en una disminución de su valor justo de mercado. En cambio, se deprecia mediante cargos sistemáticos a gastos.
Este enfoque se emplea porque el valor del activo puede fluctuar entre el momento en que se compra y el momento en que se vende o se desecha. Los intentos de medir estos cambios de valor provisionales no han tenido éxito porque los valores son difíciles de medir objetivamente.
Por lo tanto, Goodyear carga el costo del activo al gasto de depreciación durante su vida estimada. No intenta valorar el activo a un valor justo de mercado entre la adquisición y la enajenación.
Las empresas utilizan el enfoque de asignación de costos porque relaciona los costos con los ingresos y porque las fluctuaciones en el valor de mercado son inciertas y difíciles de medir.
Cuando las empresas amortizan el costo de los activos de larga duración durante varios períodos, normalmente utilizan el término depreciación.
Utilizan el término agotamiento para describir la reducción del costo de los recursos naturales (como madera, grava, petróleo y carbón) a lo largo de un período de tiempo. El vencimiento de activos intangibles, como patentes o derechos de autor, se llama amortización.
Definición de depreciación
La depreciación es el proceso contable de asignar el costo de los activos tangibles al gasto de manera sistemática y racional en aquellos períodos que se espera que se beneficien del uso de los activos.
La depreciación es el proceso de imputar a gastos el costo de los activos durante los períodos contables que se benefician del uso de los activos. La depreciación ocurre cuando un activo se utiliza para producir productos o servicios.
Factores involucrados en el proceso de depreciación
Antes de establecer un patrón de cargos a los ingresos, una empresa debe responder tres preguntas básicas:
- ¿Qué base depreciable se utilizará para el activo?
- ¿Cuál es la vida útil del activo?
- ¿Qué método de reparto de costos es mejor para este activo?
Las respuestas a estas preguntas implican combinar varias estimaciones en una sola cifra. Tenga en cuenta que los cálculos suponen un conocimiento perfecto del futuro, que nunca es alcanzable.
Base depreciable del activo
La base establecida para la depreciación es función de dos factores: el costo original y el valor de salvamento o enajenación.
El valor de rescate es la cantidad estimada que recibirá una empresa cuando venda el activo o lo retire del servicio. Es el importe al que una empresa amortiza o deprecia el activo durante su vida útil. Si un activo tiene un costo de $10,000 y un valor de rescate de $1,000, su base de depreciación es $9,000.
| Costo original | $ 10,000 |
| Menos: valor de rescate | $ 1,000 |
| Base de depreciación | $ 9,000 |
Desde un punto de vista práctico, las empresas suelen ceder activos de larga duración. Sin embargo, tienen valores de rescate sustanciales.
Estimación de la vida útil
La vida útil de un activo a menudo difiere de su vida física. Una pieza de maquinaria puede ser físicamente capaz de producir un producto determinado durante muchos años más allá de su vida útil.
Sin embargo, es posible que una empresa no utilice el equipo durante todo ese tiempo porque el costo de producir el producto en años posteriores puede ser demasiado alto.
Por ejemplo, la antigua fábrica de algodón Slater en Pawtucket, Rhode Island, se conserva en excelentes condiciones físicas como hito histórico del desarrollo industrial de Estados Unidos, aunque su vida útil terminó hace muchos años.
Las empresas retiran activos por dos motivos: factores físicos (como accidentes o vencimiento de la vida física) y factores económicos (obsolescencia).
Los factores físicos son el desgaste, el deterioro y las bajas que dificultan que el activo funcione indefinidamente. Estos factores físicos establecen el límite exterior de la vida útil de un activo.
Podemos clasificar los factores económicos o funcionales en tres categorías:
- La insuficiencia se produce cuando un activo deja de ser útil para una empresa porque las demandas de la misma han cambiado. Un ejemplo sería la necesidad de un edificio más grande para soportar una mayor producción. Aunque el antiguo edificio todavía esté en buenas condiciones, es posible que ya no sea adecuado para los fines de la empresa.
- La sustitución es la sustitución de un activo por otro activo más eficiente y económico. Algunos ejemplos serían la sustitución del ordenador central por una red de PC o la sustitución del Boeing 767 por el Boeing 777.
- La obsolescencia es el comodín para situaciones que no implican insuficiencia y sustitución. Como la distinción entre estas categorías parece artificial, probablemente sea mejor considerar los factores económicos colectivamente en lugar de intentar hacer distinciones que no sean claras.
Para ilustrar los conceptos de factores físicos y económicos, consideremos una nueva central nuclear.
¿Qué es más importante para determinar la vida útil de una central nuclear: los factores físicos o los factores económicos?
Los factores limitantes parecen ser;
- consideraciones ecológicas,
- competencia de otras fuentes de energía, y
- preocupaciones de seguridad.
La vida física no parece ser el factor principal que afecta la vida útil. Aunque la vida física de la planta puede estar lejos de terminar, la planta puede quedar obsoleta en 10 años.
Para una casa, los factores físicos sin duda son más importantes que los económicos o funcionales en relación a su vida útil.
Siempre que la naturaleza física del activo determina principalmente la vida útil, el mantenimiento juega un papel extremadamente vital. Cuanto mejor sea el mantenimiento, mayor será la vida útil del activo.
En la mayoría de los casos, una empresa estima la vida útil de un activo en función de su experiencia pasada con activos iguales o similares.
Otros utilizan métodos estadísticos sofisticados para establecer una vida útil con fines contables. Y en algunos casos, las empresas seleccionan vidas útiles arbitrarias.
En una economía altamente industrial como la de Estados Unidos, donde la investigación y la innovación son tan prominentes, los factores tecnológicos tienen tanto efecto, si no más, en la vida útil de los activos tangibles de las plantas como los factores físicos.
Factores en el cálculo de la depreciación
Tres factores son relevantes para determinar la depreciación:
- Costo.
- Valor de rescate/valor residente.
- Vida util.
Costos
El costo del activo consiste en todos los gastos necesarios y razonables para adquirirlo y repararlo para su uso previsto.
Valor de salvamento/residencial
El valor de rescate es una estimación del valor del activo al final de su período de beneficio.
Vida util
La vida útil es el período de tiempo de los activos que se utilizarán en las operaciones de una empresa.
Causas de la depreciación
Hay algunas causas de depreciación de la siguiente manera:
- Deterioro físico: El deterioro físico resulta del uso de los activos.
- Insuficiencia: La insuficiencia de un activo es su incapacidad para producir suficientes productos o proporcionar suficientes servicios para satisfacer las demandas actuales.
- Obsolescencia: La obsolescencia de un activo es la disminución de su utilidad provocada por las invenciones y el progreso tecnológico.
- Desgaste: la mayoría de los activos tangibles están deteriorados para el uso diario. Ejemplo: automóviles, equipos. Muebles, etc.
- El tiempo pasa: Los activos de períodos definidos, como el capital de facilidad, los derechos de autor, las patentes, etc., se deprecian a medida que pasa el tiempo.
- Consumo directo: Los activos naturales como el carbón, el hierro, el petróleo, el gas, etc. disminuyen con el esfuerzo, por lo que ciertamente se deprecian.
- Caída permanente del precio de mercado: Si el valor de mercado de los títulos valores, bonos y obligaciones cae, se trata como depreciación.
- Caída de precio por accidente: Por accidente. Los equipos se pueden depreciar de forma fija.
Características de la depreciación
Hay algunas características de la depreciación de la siguiente manera:
- Gasto no monetario: la depreciación es un gasto, pero no es como la valoración de gastos como salario, publicidad, alquiler, etc.
- Gasto estimado: Los otros gastos del negocio son valores reales mientras que la depreciación son gastos estimados y valores relativos.
- Elementos de depreciación: El valor de la depreciación depende de tres elementos: (i) Costo de los activos (ii) Valor residual (iii) Vida útil.
Métodos de depreciación
Existen muchos métodos de depreciación para asignar el costo de un activo a lo largo de los períodos contables de su vida útil. Los métodos de depreciación más utilizados son:
- Método de la línea recta
- Método de actividad:
- Método de unidades de producción.
- Método de jornada laboral.
- Método de carga decreciente (acelerada):
- Método de la suma de los dígitos de los años (SYD).
- Método de saldo decreciente
- Método de doble saldo decreciente.
- Método Especial de Depreciación:
- Método grupal y compuesto.
- Método híbrido o combinado.
Método de la línea recta
La depreciación directa carga la misma cantidad a gastos para cada período de la vida útil de los activos. La depreciación se calcula a partir de la siguiente fórmula;
Depreciación lineal = (Costo – Valor de rescate) / Vida útil estimada
El método de línea recta carga una parte igual a cada período. Pero la productividad del uso de algunos activos difiere de un período contable a otro.
Cuando el uso del equipo varía de un período a otro, la actividad (método de depreciación de unidades de producción/horas de trabajo) puede proporcionar una mejor relación de gastos con ingresos que la depreciación lineal.
Método de actividad
Según este método, los cargos por depreciación equivalen a gastos para cada período de la vida útil de un activo, dependiendo de su uso.
El método de actividad (también llamado enfoque de carga variable o unidades de producción) supone que la depreciación es una función del uso o la productividad, en lugar del paso del tiempo.
Una empresa considera la vida útil del activo en términos de la producción que proporciona (unidades que produce) o una medida de insumos como la cantidad de horas que trabaja.
Conceptualmente, la asociación de costos adecuada se basa en la producción en lugar de en las horas utilizadas, pero a menudo la producción no es fácilmente mensurable.
En tales casos, una medida de insumos, como las horas máquina, es un método más apropiado para medir el monto en dólares de los cargos por depreciación para un período contable determinado. La grúa no plantea ningún problema particular de depreciación.
Stanley puede medir el uso (horas) con relativa facilidad. Si SUPley utiliza la grúa durante 4000 horas el primer año, el cargo por depreciación es:
| Cargo de depreciación = { (Costo menos salvamento) x Horas este año } / Total de horas estimadas = { ($500 000 – $50 000 ) x 4000} / 30 000 = 60,000 |
La principal objeción al método de línea recta es que se basa en dos supuestos endebles:
- La utilidad económica del activo es la misma cada año, y
- el gasto de reparación y mantenimiento es esencialmente el mismo en cada período.
Un problema adicional que surge al utilizar la línea recta —así como algunos otros— es que se desarrollan distorsiones en el análisis de la tasa de rendimiento (ingresos/activos).
La siguiente ilustración indica cómo aumenta la tasa de rendimiento, dados flujos de ingresos constantes, porque el valor contable del activo disminuye.
| Año | Gasto de depreciación $ | Saldo de activos revestidos (valor en libros) $ | Ingreso (después del gasto de depreciación) $ | Tasa de retorno (Ingresos + Activos) $ |
| 0 | – | 500,000 | – | – |
| 1 | 90,000 | 410,000 | $100,000 | 24.4% |
| 2 | 90,000 | 320,000 | 100,000 | 31.2% |
| 3 | 90,000 | 230,000 | 100,000 | 43.5% |
| 4 | 90,000 | 140,000 | 100,000 | 71.4% |
| 5 | 90,000 | 50,000 | 100,000 | 200.0% |
Tipos de método de actividad;
- Método de unidades de producción.
- Método de jornada laboral.
Método de unidades de producción
El método de unidades de producción asigna una cantidad igual de depreciación para cada unidad de producto fabricado o servicio prestado y en este método los cargos por depreciación ascienden al gasto de cada período de la vida útil de un activo dependiendo de sus unidades de producción totales. Según este método, la depreciación se calcula mediante la siguiente fórmula:
Gasto de depreciación = (Costo – Valor de rescate) x No. de unidades Pr ouce este año / Producción total de unidades
Método de horas de trabajo/hora máquina
Según este método, los cargos por depreciación equivalen a gastos para cada período de la vida útil de un activo dependiendo de su total de horas de trabajo. En este método, la depreciación se calcula mediante la siguiente fórmula;
Gasto de depreciación = (Costo – Valor de rescate) x Horas de trabajo en este período Horas de trabajo totales del activo
Método de carga decreciente (acelerada)
Según este método, se prevé un gasto de depreciación mayor en los años anteriores y menor en períodos posteriores. 1 a principal justificación para este enfoque es que el activo sufre la mayor pérdida de servicios en esos años.
Los métodos de cargo decreciente prevén un costo de depreciación más alto en los primeros años y cargos más bajos en períodos posteriores. Debido a que estos métodos permiten cargos iniciales más altos que el método de línea recta, a menudo se les llama métodos de depreciación acelerada.
¿Cuál es la principal justificación de este enfoque? La razón es que las empresas deberían cobrar más depreciación en años anteriores porque el activo es más productivo en sus años anteriores.
Además, los métodos acelerados proporcionan un costo constante porque el cargo por depreciación es menor en los períodos posteriores, en el momento en que los costos de reparación y mantenimiento suelen ser más altos.
Generalmente, las empresas utilizan uno de dos métodos de cargos decrecientes: el método de la suma de los dígitos de los años o el método del saldo decreciente.
Método de la suma de los dígitos de los años (SYD)
El método de la suma de los dígitos de los años da como resultado un cargo de depreciación decreciente basado en la tracción decreciente del costo depreciable (valor de rescate original sin costo). Cada fracción utiliza la suma de los años como denominador (5+4+3+2+l”l 5).
El numerador es el número de años de vida estimada que quedan al inicio del año. En este método, el numerador disminuye año tras año y el denominador permanece constante (5/15, 4/15, 3/15, 2/15 y 1/15).
Al final de la vida útil del activo, el saldo restante debe ser igual al valor de rescate.
La siguiente ilustración muestra este método de cálculo.
| Año | Base de depreciación | Vida restante en años | Fracción de depreciación | Gasto de depreciación | valor contable, fin de año |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 450,000 | 5 | 5/15 | 150,000 | 350,000 |
| 2 | 450,000 | 4 | 4/15 | 120,000 | 230,000 |
| 3 | 450,000 | 3 | 3/15 | 90,000 | 140,000 |
| 4 | 450,000 | 2 | 2/15 | 60,000 | 80,000 |
| 5 | 450,000 | 1 | 1/15 | 30,000 | 50,000 (Valor del rescate) |
| 15 | 15/15 | 450,000 |
Según este método, se obtiene un cargo por depreciación decreciente basado en una función decreciente del costo depreciable.
Cada función utiliza como denominador la suma de los años (5+4+3+2+1=15) o dígitos / denominación = y como numerador el número de años de vida estimados restantes al inicio de los años. En este método, el numerador disminuye año tras año y el denominador permanece constante (5/15. 4/15. 3/15. 2/15. 1/15).
Al final de la vida útil de los activos, el saldo restante debe ser igual al valor de rescate.
Gastos de depreciación = (Costo-valor de rescate) x (Numerador / Dígitos)
- Depreciación de 1 año = (Costo – valor de rescate) x 5/15
- Depreciación del segundo año = (Costo – valor de rescate) x 4/15
- Depreciación a 3 años = (Costo – valor de rescate) x 3/15
- Depreciación del cuarto año = (Costo – valor de rescate) x 2/15
- Depreciación del quinto año = (Costo – valor de rescate) x 1/15
Método de saldo decreciente
La tasa de depreciación por utilización del método del saldo decreciente expresada como un porcentaje que es un múltiplo del método de la línea estatal.
Por ejemplo, la tasa de doble disminución de los activos a 10 años es del 20%, el doble de la tasa de línea recta que es del 10%. La empresa aplicó una tasa constante al valor contable decreciente cada año.
A diferencia de otros métodos, el método del saldo decreciente no deduce el valor residual al calcular la base de depreciación.
La tasa de saldo decreciente se multiplica por el valor en libros del activo al comienzo de cada período. Dado que la depreciación cargada reduce el valor en libros del ácido, la aplicación del método de saldo decreciente constante a un valor en libros sucesivamente más bajo da como resultado cargos de depreciación más bajos cada uno. año.
Este proceso continúa hasta que el valor en libros del activo iguala su valor de rescate estimado.
En ese momento la empresa suspende la depreciación.
Empresa varios múltiplos de en la práctica. Por ejemplo, el método del doble saldo decreciente deprecia el ácido al doble (200%) de la tasa lineal.
Miremos la siguiente tabla para comprender los cargos por depreciación si utilizamos un enfoque de doble disminución.
| Año | Valor contable del activo al primer año $ | Tasa sobre saldo $ | Gasto de depreciación $ | Saldo Depreciación Acumulada $ | Valor contable, fin de año $ |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 500,000 | 40% | 200,000 | 200,000 | 300,000 |
| 2 | 300,000 | 40% | 120,000 | 320,000 | 180,000 |
| 3 | 180,000 | 40% | 72,000 | 392,000 | 108,000 |
| 4 | 108,000 | 40% | 43,200 | 435,200 | 64,800 |
| 5 | 64,800 | 40% | 14,800 Limitado a $14,800 porque el valor en libros no debe ser menor que el valor de rescate. | 450,000 | 50,000 |
| Basado en el doble de la tasa lineal del 20 % ($90 000/$450 000 = 20 %; 20 % x 2 = 40 %) | |||||
CLas empresas a menudo cambian del método de saldo decreciente al método de línea recta cerca del final de la vida útil del ácido para garantizar que deprecian el activo sólo hasta su valor de rescate.
El método de depreciación decreciente utiliza una tasa de depreciación lineal y la aplica al valor en libros del activo al comienzo de cada período. Dado que el valor en libros disminuye en cada período, el monto de la depreciación también disminuye en cada período.
Una tasa de depreciación común es el doble de la tasa lineal. Este método se denomina método de doble saldo decreciente. Este método se aplica de la siguiente manera;
- Calcule la tasa de depreciación lineal;
- duplicarlo, y
- Calcule el gasto de depreciación aplicando esta tasa al valor en libros del activo al comienzo del período.
Este método de depreciación se calcula de la siguiente manera:
- Paso #1: Ratc en línea recta= 100% / Vida útil = 100% / 10 años=10%
- Paso #2: Gasto de depreciación = (Valor en libros al inicio del período x Tasa lineal); O Doble – decreciente – tasa de saldo = (Tasa de línea recta x 2)
- Paso #3: Gasto de depreciación = (Valor en libros al inicio del período x Tasa de saldo decreciente doble)
Método de depreciación especial
A veces las empresas adoptan métodos especiales de depreciación. Las razones para hacerlo podrían ser que los activos de una empresa tengan características únicas o la naturaleza de la industria. Dos de estos métodos especiales son;
- Método grupal y compuesto.
- Método híbrido o combinado.
Método grupal y compuesto.
El término Grupo se refiere a un conjunto de activos que son de naturaleza similar; “Compuesto” se refiere a un conjunto de activos que son de naturaleza diferente. El método de grupo se utiliza frecuentemente cuando los activos son bastante homogéneos y tienen aproximadamente la misma vida útil; La aprobación compuesta se utiliza cuando los activos son heterogéneos y tienen diferentes vidas útiles.
Las empresas suelen depreciar cuentas de múltiples activos utilizando una sola tasa. Por ejemplo, AT&T podría depreciar postes telefónicos, sistemas de microondas o centralitas por grupos.
Existen dos métodos para depreciar cuentas de activos múltiples: el método grupal y el método compuesto. La elección del método depende de la naturaleza de los activos involucrados.
También se ha sugerido como posibilidad una forma pura del método del saldo decreciente (a veces llamado apropiadamente “método del porcentaje fijo del valor en libros”). Este enfoque encuentra una tasa que deprecia el activo exactamente hasta alcanzar el valor de rescate al final de su vida útil esperada.
La fórmula para determinar esta tasa es la siguiente:
La vida en años es norte. Después de calcular la tasa de depreciación, una empresa la aplica al valor contable decreciente del activo de un período a otro, lo que significa que el gasto de depreciación será sucesivamente menor.
Este método no se utiliza mucho en la práctica debido a los cálculos engorrosos. Además, no está permitido a efectos fiscales.
Las empresas suelen utilizar el método del grupo cuando los activos son de naturaleza similar y tienen aproximadamente la misma vida útil. Utilizan el enfoque compuesto cuando los activos son diferentes y tienen vidas diferentes.
El método de grupo se aproxima más a un procedimiento de costo unitario porque la dispersión del promedio no es tan grande.
El cálculo para los métodos de grupo o compuesto es esencialmente el mismo: encontrar un promedio y depreciar sobre esa base. Las empresas determinan la tasa de depreciación compuesta dividiendo la depreciación anual por el costo total de los activos.
A modo de ejemplo, X-Motors establece la tasa de depreciación compuesta para su flota de automóviles, camiones y caravanas como se muestra en la siguiente ilustración.
| Activo | Costo original $ | Valor residual $ | Costo depreciado $ | Vida estimada (años) $ | Depreciación por año (línea recta) $ |
|---|---|---|---|---|---|
| Carros | 145,000 | 25,000 | 120,000 | 3 | 40,000 |
| Camiones | 44,000 | 4,000 | 40,000 | 4 | 10,000 |
| Campistas | 35,000 | 5,000 | 30,000 | 5 | 6,000 |
| 224,000 | 34,000 | 190,000 | 56,000 | ||
Tasa de depreciación compuesta = ($56 000 / $224 000) = 25 %Vida compuesta = 3,39 años ($190 000 + $56 000) | |||||
Si no hay cambios en la cuenta de activos, X-Motors depreciará el grupo de activos al valor residual o de salvamento a una tasa de $56 000 ($224 000 x 25%) al año.
Como resultado, X-Motors tardará 3,39 años en depreciar estos activos. El tiempo que le toma a una empresa depreciar sus activos sobre una base compuesta se denomina vida compuesta.
Podemos resaltar las diferencias entre el método grupal o compuesto y el método de depreciación unitaria observando las bajas de activos.
Si X-Motors retira un activo antes o después de que se alcance la vida útil promedio del grupo, entierra la ganancia o pérdida resultante en la cuenta de Depreciación Acumulada.
Esta práctica se justifica porque X-Motors retirará algunos activos antes de la vida útil promedio y otros después de la vida útil promedio.
Por esta razón, el débito a Depreciación Acumulada es la diferencia entre el costo original y el efectivo recibido. X-Motors no registra ninguna ganancia o pérdida por enajenación.
Para ilustrar, supongamos que X-Motors vendió una de las caravanas a un costo de $5 000 por $2 600 al final del tercer año. La entrada es:
| Depreciación acumulada | 2,400 | |
| Dinero | 2,600 | |
| Coches, camiones y caravanas | 5,000 |
Si X-Motors compra un nuevo tipo de activo (ciclomotores, por ejemplo), debe calcular una nueva tasa de depreciación y aplicar esta tasa en períodos posteriores.
El método grupal o compuesto simplifica el proceso de contabilidad y tiende a promediar los errores causados por una depreciación excesiva o insuficiente. Como resultado, las ganancias o pérdidas por enajenaciones de activos no distorsionan los ingresos periódicos.
Por otro lado, el método unitario tiene varias ventajas sobre el método grupal o compuesto;
- Simplifica matemáticamente el cálculo.
- Identifica ganancias y pérdidas por enajenación.
- Aísla la depreciación de los equipos inactivos.
- Representa la mejor estimación de la depreciación de cada activo, no el resultado de promediar el costo durante un período de tiempo más largo.
Como consecuencia de ello, las empresas suelen utilizar el método unitario. A menos que se indique lo contrario, debes utilizar el método unitario en los problemas de tarea.
Método híbrido o combinado
Un método híbrido o combinado ampliamente utilizado en la industria del acero es un enfoque combinado de línea recta/actividad denominado método de variable de producción.
Además de los métodos de depreciación ya comentados, las empresas son libres de desarrollar sus propios métodos de depreciación especiales o hechos a medida.
Los GAAP sólo requieren que el método dé como resultado la asignación del costo de un activo a lo largo de su vida útil de manera sistemática y racional.
Por ejemplo, la industria del acero utiliza ampliamente un método de depreciación híbrido, llamado método de variable de producción, que es un enfoque combinado de línea recta y actividad.
Problemas especiales de depreciación
Todavía tenemos que discutir varias cuestiones especiales relacionadas con la depreciación:
- ¿Cómo deberían las empresas calcular la depreciación por períodos parciales?
- ¿La depreciación prevé la sustitución de activos?
- ¿Cómo deberían manejar las empresas las revisiones de las tasas de depreciación?
Depreciación y Períodos Parciales
Las empresas rara vez compran activos vegetales el primer día de un período fiscal o los enajenan el último día de un período fiscal. Una pregunta práctica es: ¿Cuánta depreciación debe cobrar una empresa por los períodos parciales involucrados?
Al calcular el gasto de depreciación para períodos parciales, las empresas deben determinar el gasto de depreciación para el año completo y luego prorratear este gasto de depreciación entre los dos períodos involucrados. Este proceso debe continuar durante toda la vida útil del activo.
Supongamos, por ejemplo, que Steeltex Company compró una máquina perforadora automatizada con una vida útil de 5 años por $45 000 (sin valor de rescate) el 10 de junio de 2009.
El año fiscal de la empresa finaliza el 31 de diciembre. Por lo tanto, Steeltex cobra depreciación sólo durante 62/3 meses durante ese año.
La depreciación total para un año completo (suponiendo una depreciación lineal) es de $9 000 ($45 000/5).
El cálculo del período parcial es relativamente simple cuando Steeltex utiliza la depreciación lineal.
Pero, ¿cómo se maneja la depreciación de período parcial cuando se utiliza un método acelerado como la suma de los dígitos de los años o el doble saldo decreciente?
Como ejemplo, supongamos que Steeltex compró otra máquina por $10 000 el 1 de julio de 2009, con una vida útil estimada de cinco años y sin valor de rescate. La siguiente ilustración muestra las cifras de depreciación para 2009, 2010 y 2011.
Dígitos de la suma de los años | ||
| 1er año completo | 5/15 x 10.000 | 3,333.33 |
| 2do año completo | 4/15 x 10.000 | 2,666.67 |
| 3er año completo | 3/15 x 10.000 | 2,000.00 |
| Doble saldo decreciente | |
| (40% x $10.000) = | $4,000 |
| (40% x 6.000) = | 2,400 |
| (40% x 3.600) = | 1,440 |
| Depreciación del 1 de julio de 2009 al 31 de diciembre de 2009 | |
| 6/12 x 3333 = $1.666,67 | 6/12 x 4000 = $2000 |
Depreciación para 2010 | |||
| 6/12 x 3.333,33 | 1,666.67 | 6/12x4000 | 2,000 |
| 6/12 x 2.666,67 | 1,333.33 | 6/12 x 2.400 | 1,200 |
| 3.000.00 | 3.200 | ||
| o ($10,000 – $2,000) x 40% = $3,200 | |||
| Depreciación para 2011 | |||
| 6/12 $2.666,67 | 1,333.33 | 6/12 x 2.400 | $1,200 |
| 6/12 x 2.000,00 | 1,000.00 | 6/12 x 1.440 | 720 |
| $2.333.33 | $1,920 | ||
| o; ($10,000 – $5,200) x 40% = $1,920 | |||
A veces, una empresa como Steeltex modifica el proceso de asignación de costos a un período parcial para manejar adquisiciones y enajenaciones de activos de planta de manera más simple.
Una variación es no tomar depreciación en el año de adquisición y una depreciación de un año completo en el año de enajenación.
Otras variaciones cobran una depreciación de medio año tanto en el año de adquisición como en el año de enajenación (denominada convención de medio año) o cobran un año completo en el año de adquisición y ninguna en el año de enajenación.
De hecho, Steeltex puede adoptar cualquiera de estas políticas de años fraccionarios al asignar costos al primer y último año de la vida de un activo, siempre y cuando aplique el método de manera consistente.
Sin embargo, a menos que se estipule lo contrario, las empresas normalmente calculan la depreciación sobre la base del mes completo más cercano.
La siguiente tabla muestra la depreciación asignada bajo cinco pólizas diferentes de años fraccionarios utilizando el método de línea recta en la máquina perforadora automatizada de $45,000 comprada por Steeltex Company el 10 de junio de 2009, analizada anteriormente.
| Costo de la máquina – $45.000 |
Depreciación asignada por período durante una vida útil de 5 años | |||||
| Póliza de año fraccionario | 2009 | 2010 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 |
| 1. Fracción de año más cercana. | 5,000 | 9,000 | 9,000 | 9,000 | 9,000 | 4,000 |
| 2. El mes completo más cercano. | 5,250 | 9,000 | 9,000 | 9,000 | 9,000 | 3,750 |
| 3. Semestre en el período de adquisición y enajenación. | 4,500 | 9.000 | 9,000 | 9,000 | 9,000 | 4,500 |
| 4. Año completo en el período de adquisición, ninguno en el período de enajenación. | 9.000 | 9,000 | 9,000 | 9,000 | 9,000 | -0- |
| 5. Ninguno en el período de adquisición, año completo en el período de enajenación. | -0- | 9,000 | 9,000 | 9,000 | 9,000 | 9,000 |
Depreciación y Reposición de Activos Fijos
Un error común acerca de la depreciación es que proporciona fondos para el reemplazo de activos fijos. La depreciación es como otros gastos en el sentido de que reduce los ingresos netos. Sin embargo, se diferencia en que no invoca una salida de efectivo actual.
Para ilustrar por qué la depreciación no proporciona fondos para reemplazar los activos de la planta, supongamos que una empresa comienza a operar con activos de planta de $500 000 que tienen una vida útil de cinco años.
El balance de la empresa al inicio del período es:
Este ejemplo extremo ilustra que la depreciación de ninguna manera proporciona fondos para la reposición de activos. Los fondos para la reposición de los activos provienen de los ingresos (generados mediante el uso del activo).
Sin los ingresos, no se materializan ingresos ni se produce ninguna entrada de efectivo.
Revisión de tasas de depreciación
Al comprar un activo de planta, las empresas determinan cuidadosamente las tasas de depreciación basándose en experiencias pasadas con activos similares y otra información pertinente.
Sin embargo, las provisiones para amortizaciones son sólo estimaciones. Es posible que necesiten revisarlos durante la vida del activo.
El deterioro físico inesperado o la obsolescencia imprevista pueden disminuir la vida útil estimada del activo.
La mejora de los procedimientos de mantenimiento, la revisión de los procedimientos operativos o desarrollos similares pueden prolongar la vida útil del activo más allá del período esperado.
Por ejemplo, supongamos que International Paper Co. compró maquinaria con un costo original de $90 000. Se estima una vida útil de 20 años sin valor de rescate.
Sin embargo, durante el año 11, International Paper estima que utilizará la máquina durante 20 años más. Su vida total, por tanto, será de 30 años en lugar de 20.
La depreciación se ha registrado a razón de 1/20 de $90.000, o sea $4,500 por año por el método de línea recta. Sobre la base de una vida útil de 30 años, el papel internacional debería haber registrado una depreciación de 1/30 de 90.000 dólares, o 3.000 dólares al año.
Por lo tanto, ha exagerado la depreciación y subestimado el ingreso neto en $1,500 para cada uno de los últimos 10 años, o una cantidad total de $15,000. La siguiente ilustración muestra este cálculo.
| Por año | Por 10 años | |
| Depreciación cobrada según libros (1/20 x $90 000) | 4,500 | 45,000 |
| Depreciación basada en una vida útil de 30 años (1/30 x $90 000) | 3,000 | 30,000 |
| Exceso de depreciación cobrado | 1,500 | 15.000 |
International Paper debería informar este cambio en la estimación en los períodos actual y prospectivo. No debería realizar ningún cambio en los resultados informados anteriormente.
Y no ajusta los saldos iniciales ni intenta “ponerse al día” con respecto a períodos anteriores. ¿La razón?
Los cambios en las estimaciones son una parte continua e inherente de cualquier proceso de estimación. Se produciría una reexpresión continua de períodos anteriores para las revisiones de estimaciones a menos que se manejen de manera prospectiva.
Por lo tanto, no se realiza ninguna entrada en el momento en que se produce el cambio en la estimación.
Los cargos por depreciación en períodos posteriores (asumiendo el uso del método de línea recta) se determinan dividiendo el valor en libros restante menos cualquier valor de rescate por la vida estimada restante.
| Maquinaria | 90,0.00 | ||
| Menos: Depreciación acumulada | 45,000 | ||
| Valor contable de la maquinaria al final del décimo año. | 45,000 | ||
| Depreciación (períodos futuros) = $45,000 valor en libros + 20 años de vida restante = $2,250 La entrada para registrar la depreciación para cada uno de los 20 años restantes es: | |||
| Gasto de depreciación | 2,250 | ||
| Depreciación acumulada—Maquinaria | 2,250 | ||
Seleccionar un método de depreciación
¿Qué método de depreciación se debe seleccionar? ¿Qué método es mejor para hacer coincidir los ingresos y los gastos?
Por ejemplo, si los ingresos generados por los activos son constantes durante la vida útil del activo, se emplea la depreciación lineal. Por otro lado, si los ingresos son mayores o menores al principio, se emplea el método de cambio decreciente (acelerado) de depreciación.
Muchas empresas utilizan el método de línea recta a efectos contables y utilizan el método de depreciación acelerada a efectos fiscales. Esto proporciona lo mejor de ambos métodos: un impuesto más bajo y un ingreso neto más alto a efectos de informes financieros.
Las empresas de bienes raíces utilizan una depreciación más baja al principio y una depreciación más alta al final porque los bienes raíces son altamente financieros endeudados. Por lo tanto, se reportaron mayores activos totales e ingresos netos en los primeros años del proyecto.
Conclusión: La depreciación es un proceso de asignación de costos, no de valoración.
En resumen, la selección de un método de depreciación involucra factores tales como la naturaleza y la incertidumbre de los flujos de ingresos, la comparación de costos e ingresos, el efecto sobre los valores de los ingresos y los activos, la consideración fiscal y los costos de mantenimiento de registros.
La depreciación es la distribución del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil estimada. Aquí, el importe depreciable es la diferencia entre el coste y el valor residual. Este monto no se carga a gastos en el año de compra, sino que se asigna en los años en que el activo obtiene beneficios.
Pero la valoración significa que el valor del activo se revalúa al precio de mercado año tras año. Por eso estamos de acuerdo en que "la depreciación es un proceso de asignación de costos, no de valoración".
