La prueba sustantiva es el proceso de obtener evidencia de auditoría y verificar la integridad, exactitud y validez de los datos del sistema contable.
Aprenda pruebas sustantivas
Significado de las pruebas sustantivas
Los procedimientos sustantivos (o pruebas sustantivas) son aquellas actividades realizadas por el auditor durante la etapa de prueba sustantiva de la auditoría que reúnen evidencia sobre la integridad, validez y/o exactitud de los saldos de cuentas y las clases de transacciones subyacentes.
Los saldos de cuentas y las clases de transacciones subyacentes no deben contener errores materiales. Deberán ser materialmente completos, válidos y exactos.
Los auditores reúnen evidencia sobre estas afirmaciones mediante la realización de procedimientos sustantivos, que pueden incluir:
- Examinar físicamente el inventario en la fecha del balance como evidencia de que existe el inventario mostrado en los registros contables (aseveración de validez);
- Hacer arreglos para que los proveedores confirmen por escrito los detalles del monto adeudado en la fecha del balance como evidencia de que las cuentas por pagar están completas (aserción de integridad); y
- Realizar consultas gerenciales sobre la cobrabilidad de las cuentas de los clientes como prueba de que los deudores comerciales son precisos en su valoración.
La evidencia de que un saldo de cuenta o clase de transacción no está completa, es válida o precisa es evidencia de una declaración errónea sustancial.
Sustantivo Los procedimientos están diseñados para obtener evidencia de auditoría. con respecto a la integridad, exactitud y validez de los datos producidos por el sistema contable.
El sistema contable de una organización genera diversos datos sobre diversas transacciones. Su efecto se refleja en la cuenta de pérdidas y ganancias y hoja de balance.
Estas transacciones comunican una o más de las siguientes afirmaciones en los estados financieros.
- Existencia: que existe un activo/pasivo.
- Derechos y obligaciones: la empresa tiene un derecho sobre el activo o una obligación sobre el pasivo.
- Ocurrencia: que se produjo una transacción durante el período, digamos, en el que se produjeron ventas de tantos dólares.
- Lo completo: todas las transacciones/activos/pasivos encuentran un lugar en los estados financieros sin omisión.
- Valuación: los valores monetarios asignados al activo o pasivo son correctos o justos.
- Medición: que una transacción se registre en un monto adecuado. Los ingresos o gastos se asignan adecuadamente al período, por ejemplo, gastos pagados por adelantado, ingresos acumulados. Por ejemplo, el flete pagado para traer maquinaria está incluido en la transacción de instalación.
- Divulgación: los datos se divulgan de acuerdo con la convención contable, un requisito legal.
Estas siete afirmaciones de datos financieros pueden ser correctas o no.
Un estado financiero puede representar un derecho de arrendamiento como un derecho de propiedad absoluta.. El auditor debe comprobar que estas afirmaciones estén representadas fielmente en los estados financieros.
Para ello, realiza un procedimiento sustantivo.
Tipos de Procedimientos Sustantivos
Hay dos categorías de procedimientos sustantivos;
Estos se explican a continuación;
1. Procedimientos analíticos
Los procedimientos analíticos son una parte importante del proceso de auditoría y consisten en evaluaciones de la información financiera realizadas mediante un estudio de relaciones plausibles entre datos financieros y no financieros.
Los procedimientos analíticos varían desde comparaciones simples hasta modelos complejos que involucran muchas relaciones y elementos de datos.
En la fase de planificación de la auditoría, los procedimientos analíticos sirven como dispositivos para dirigir la atención.
En esta fase se utilizan procedimientos analíticos para aumentar la comprensión del auditor sobre el cliente e identificar riesgos de auditoría específicos al considerar saldos o relaciones inusuales o inesperadas en datos agregados.
Los procedimientos analíticos utilizados en la planificación de la auditoría podrían incluir los siguientes:
- Comparación del saldo de cuenta de los montos del saldo de prueba no ajustado con los montos del saldo de prueba ajustado del año anterior.
- Cálculo de ratios significativos.
- Compare los índices del año actual con los índices actuales de la industria y los índices computacionales del año anterior.
- Cálculo de ratios utilizando datos financieros y no financieros. Por ejemplo, ventas por pie cuadrado de espacio de ventas.
- Análisis de regresión.
2. Pruebas de Detalles
Las pruebas de detalles suelen clasificarse en dos tipos:
1. Pruebas sustantivas de transacciones
Prueba de errores o fraude en transacciones individuales. Las pruebas de transacciones sustantivas enfatizan la verificación de las transacciones registradas en los diarios y luego contabilizadas en el libro mayor.
EJ: Un auditor puede examinar una compra importante de inventario comprobando que el costo de los bienes incluidos en la factura esté correctamente registrado en las cuentas de inventario y cuentas por pagar.
2. Se centran las pruebas de detalles de los saldos de cuentas y las divulgaciones.
Las pruebas de detalles de los saldos de cuentas y las divulgaciones se centran en la Partidas que están contenidas en el estado financiero: saldos de cuentas y revelaciones.. Las pruebas de detalles de saldos consideran los saldos finales en el libro mayor.
Ej: el auditor puede querer probar las cuentas por pagar examinando una muestra de facturas individuales que componen el saldo final de las cuentas por pagar.
Diseño de pruebas sustantivas
Las pruebas sustantivas proporcionan evidencia sobre la imparcialidad de cada afirmación importante de los estados financieros.
Por el contrario, las pruebas pueden revelar errores monetarios o inexactitudes en el registro o informe de transacciones y saldos.
El diseño de pruebas sustantivas implica determinar la naturaleza, el momento y el alcance de las pruebas necesarias para alcanzar el nivel aceptable de detección de riesgo para cada afirmación.
1. Naturaleza
La naturaleza de las pruebas sustantivas se refiere al tipo y eficacia de los procedimientos de auditoría. cuando lo aceptable nivel de riesgo de detección es bajo, el auditor debe utilizar procedimientos más eficaces y normalmente más costosos.
Cuando el nivel aceptable de riesgo de detección es alto, se pueden utilizar procedimientos menos eficaces y menos costosos.
Los tres tipos de pruebas sustantivas son procedimientos analíticos, una prueba de detalles de transaccionesy pruebas de detalle de saldos.
2. Momento
El nivel aceptable de riesgo de detección puede afectar el momento de las pruebas sustantivas. Si el riesgo de detección es alto, la prueba podrá realizarse varios meses antes de fin de año.
Por el contrario, cuando el riesgo de detección de una afirmación es bajo, las pruebas sustantivas normalmente se realizarán en la fecha del balance o cerca de ella.
3. Medida
Se necesita más evidencia para lograr un nivel aceptable de riesgo de detección más bajo que uno alto. El auditor puede variar la evidencia obtenida cambiando el alcance de las pruebas sustantivas realizadas.
La medida utilizada en la práctica significa el número de elementos o tamaños de muestra a los que se aplica una prueba o procedimiento particular.
Consideraciones especiales en el diseño de pruebas sustantivas
Algunas consideraciones especiales relevantes para diseñar pruebas sustantivas para tipos seleccionados de cuentas son:
1. Cuentas del Estado de Resultados
Tradicionalmente, las pruebas de detalles de balanzas se han centrado más en Estado financiero afirmaciones que pertenecen a las cuentas del balance que a las cuentas del estado de resultados.
Este enfoque es eficiente y lógico porque cada cuenta del estado de resultados está inextricablemente vinculada a una o más cuentas del balance.
Los ejemplos incluyen los siguientes:
| Cuenta de balance | Cuenta de Estado de Resultados Atrasado |
| Cuentas por cobrar | Ventas |
| Inventarios | El costo de ventas |
| Gastos pagados por anticipado | Varios gastos relacionados |
| Inversiones | Ingreso de inversión |
| Activos de la planta | Gasto de depreciación |
| Activos intangibles | Gastos de amortización |
| Cuentas por pagar acumuladas | Varios gastos relacionados |
| Pasivos que devengan intereses | Gastos por intereses |
Debido a estas relaciones, en comparación con las pruebas sustantivas de las cuentas del balance, las pruebas de las cuentas del estado de resultados dependen más de procedimientos analíticos y menos de pruebas de detalles.
1. Procedimientos analíticos de las cuentas del estado de resultados.
Los procedimientos analíticos pueden ser una herramienta poderosa para obtener evidencia de auditoría sobre los saldos del estado de resultados.
Este tipo de prueba sustantiva se puede utilizar directa o indirectamente. Los ejemplos incluyen los siguientes.
| Cuenta | Procedimientos analíticos |
| Ingresos por habitaciones de hotel | Número de habitaciones x Tasa de ocupación x Tarifa media de las habitaciones. |
| Gastos salariales | Un número promedio de empleados por período de pago x Pago promedio por período x Número de períodos de pago. |
2. Prueba de datos para cuentas de cuenta de resultados
Cuando la evidencia obtenida de los procedimientos analíticos y la prueba de los detalles de las cuentas de balance relacionadas no reduce el riesgo de detección a un nivel aceptablemente bajo, son necesarias pruebas directas de los detalles de las afirmaciones sobre las cuentas del estado de resultados.
Este puede ser el caso cuando.
- El riesgo inherente es alto.
- El riesgo de control es alto.
- Los procedimientos analíticos revelan relaciones inusuales y fluctuaciones inesperadas.
- La cuenta requiere análisis.
2. Cuentas que involucran estimaciones contables
Una estimación contable se aproxima a un elemento, partida o cuenta del estado financiero sin una medición exacta.
Los ejemplos incluyen la depreciación periódica, la provisión para deudas incobrables y los gastos de garantía.
La gerencia es responsable de establecer el proceso y los controles para preparar las estimaciones contables.
Se requiere juicio al hacer una estimación contable. Las estimaciones contables pueden tener un efecto significativo en los estados financieros de una empresa.
La SAS 57, Auditoría de estimaciones contables, establece que el objetivo del auditor al evaluar las estimaciones contables es obtener suficiente materia probatoria competente para proporcionar una seguridad razonable de que
- Se han desarrollado todas las estimaciones contables que podrían aportar material a los estados financieros.
- Las estimaciones contables son razonables dadas las circunstancias.
- Las estimaciones contables se presentan de conformidad con los principios contables aplicables y se divulgan adecuadamente.
Para determinar si se han realizado todas las estimaciones necesarias, el auditor debe considerar la industria en la que opera la entidad, sus métodos para realizar negocios y los nuevos pronunciamientos contables.
3. Cuentas que involucran transacciones con partes relacionadas
El auditor debe identificar transacciones con partes relacionadas en la planificación de la auditoría.
Estas transacciones preocupan al auditor porque no pueden ejecutarse en condiciones de mercado.
El objetivo del auditor al auditar transacciones con partes relacionadas es obtener evidencia sobre el propósito, la naturaleza y el alcance de estas transacciones y su efecto en los estados financieros. La evidencia debe extenderse más allá de la investigación de la gerencia.
Al auditar transacciones con partes relacionadas, no se espera que el auditor determine si una transacción en particular habría ocurrido si las partes no hubieran estado relacionadas o cuáles habrían sido el precio y los términos del intercambio.
El auditor debe determinar la sustancia de las transacciones con partes relacionadas y sus efectos en los estados financieros.
Desarrollo de programas de auditoría para pruebas sustantivas
Un programa de auditoría es una lista de procedimientos de auditoría que se realizarán.
Los procedimientos generalmente no se enumeran por aseveración u objetivo de auditoría específico para evitar la lista múltiple de procedimientos que se aplican a más de una aseveración u objetivo.
Además de enumerar los procedimientos de auditoría, cada programa de auditoría debe tener columnas para;
- referencia cruzada a otros papeles de trabajo que contengan la evidencia obtenida de cada procedimiento,
- las iniciales del auditor que realizó cada procedimiento, y
- la fecha en que se completó la realización del procedimiento.
En cualquier caso, los programas de auditoría deberían ser suficientemente detallados para proporcionar:
- Un esquema del trabajo a realizar.
- Un registro del trabajo realizado.
- Una base para coordinar, supervisar y controlar la auditoría.
Diferencia entre pruebas de controles y pruebas sustantivas
| Puntos | Prueba de controles | Pruebas sustantivas |
|---|---|---|
| Definición | Se realizaron procedimientos de auditoría para probar la efectividad de los controles para prevenir o detectar errores materiales en el nivel de afirmación relevante. | Los procedimientos se utilizan durante las auditorías contables para verificar los balances y otros errores de documentación financiera. |
| Objetivo | Determinar la efectividad del diseño y operación de las políticas y procedimientos de la estructura de control interno. | Determinar la imparcialidad de las afirmaciones de las declaraciones. |
| Momento | Principalmente durante el trabajo provisional. | Principalmente en o cerca de la fecha del balance. |
| Tipos | Concurrentes y adicionales. | El procedimiento analítico es una prueba de detalles de transacciones y pruebas de detalles de saldos. |
| Medición de prueba | Desviaciones de las políticas y procedimientos de la estructura de control. | Errores monetarios en transacciones y saldos. |
| Componente de riesgo | Controlar el riesgo. | Riesgo de detección. |
| Procedimiento de auditoría aplicable | Técnicas de investigación, observación, inspección, reejecución y auditoría asistida por computadora. | Lo mismo que las pruebas de controles más procedimientos analíticos, conteo, confirmación, rastreo y aval. |
| Estándar primario de trabajo de campo | Segundo. | Tercero. |
| Requerido por GAAS | No. | Sí. |
