La materialidad es un concepto o convención dentro de la auditoría y la contabilidad relacionado con la importancia y significado de un monto, transacción o discrepancia.
La determinación de la materialidad por parte del auditor es una cuestión de juicio profesional y se ve afectada por la percepción del auditor de las necesidades de información financiera de los usuarios de los estados financieros.
La información es material si su omisión o declaración errónea podría influir en la decisión económica de los usuarios con base en los estados financieros.
La materialidad depende del tamaño del artículo o del error juzgado en las circunstancias particulares de su omisión o declaración errónea.
Por lo tanto, la materialidad proporciona un umbral o punto de corte en lugar de ser una característica cualitativa primaria que debe tener la información para que sea útil.
La materialidad es una consideración importante a la hora de determinar la informe de auditoría apropiado sobre el tema. Aprendamos y comprendamos qué hay materialmente en el proceso de auditoría.
Significado de la materialidad en la auditoría
La materialidad en auditoría se define como la magnitud de una omisión o incorrección en la información contable que, a la luz de las circunstancias circundantes, hace probable que el juicio de una persona razonable que confía en la información habría sido cambiado o influenciado por la omisión o incorrección.
La responsabilidad de los auditores es determinar si los estados financieros contienen errores materiales.. Si el auditor determina un error material, lo comunicará al cliente para que lo corrija.
Si el cliente se niega a corregir las declaraciones, se deberá emitir una opinión calificada o adversa, dependiendo de cuán material sea la declaración errónea.
Por lo tanto, los auditores deben tener un conocimiento profundo de la aplicación de la materialidad. La materialidad es relativa al tamaño y las circunstancias particulares de las empresas individuales.
Ejemplo de materialidad en auditoría
Ejemplo: tamaño
El incumplimiento de un cliente que debe sólo $1000 a una empresa con activos netos por valor de $10 millones es irrelevante para los estados financieros de la empresa.
Sin embargo, si el monto del incumplimiento fuera de $2 millones, la información habría sido material para la omisión del estado financiero, lo que podría provocar que los usuarios tomaran decisiones comerciales incorrectas.
Ejemplo: naturaleza
Supongamos que una empresa planea reducir sus operaciones en un segmento geográfico que tradicionalmente ha sido una fuente importante de ingresos para la empresa en el pasado.
En ese caso, esta información debe revelarse en los estados financieros ya que es material para comprender el alcance de las operaciones de la entidad en el futuro.
Juicio preliminar sobre materialidad durante la planificación de la auditoría
El auditor realiza juicios preliminares sobre los niveles de materialidad al planificar la auditoría.
Esta evaluación, a menudo denominada materialidad de la planificación, puede en última instancia diferir de los niveles de materialidad utilizados después de la auditoría para evaluar los hallazgos de la auditoría porque:
- las circunstancias circundantes pueden cambiar, y
- Durante la auditoría se habrá obtenido información adicional sobre el cliente.
Al planificar una auditoría, el auditor debe evaluar la materialidad en dos niveles:
- el nivel de los estados financieros, y
- el nivel del saldo de la cuenta.
Materialidad a nivel de estados financieros
Los estados financieros contienen errores materiales cuando contienen errores o irregularidades cuyo efecto, individualmente o en conjunto, es lo suficientemente importante como para impedir que los estados financieros se presenten razonablemente siguiendo las Normas Contables.
En este contexto, las incorrecciones pueden resultar de la mala aplicación de las normas de contabilidad aplicables, desviaciones de los hechos u omisiones de la información necesaria.
La materialidad de los estados financieros a nivel de estados financieros permite a los auditores determinar qué saldos de cuentas auditar y cómo evaluar los efectos de las incorrecciones en la información financiera en su conjunto.
En la planificación de la auditoría, el auditor debe reconocer que puede haber más de un nivel de materialidad relacionado con el estado financiero. Cada declaración podría tener varios niveles.
Para el estado de resultados, la materialidad podría estar relacionada con los ingresos totales, la utilidad operativa, la utilidad neta antes de impuestos o la utilidad neta.
Para el estado de situación financiera, la materialidad podría basarse en el capital contable, los activos o el total de la clase de pasivo.
Los juicios preliminares del auditor sobre la materialidad suelen realizarse entre seis y nueve meses antes de la fecha del balance. Por lo tanto, los juicios pueden basarse en datos de estados financieros intermedios anualizados.
Alternativamente, pueden basarse en uno o más resultados financieros de años anteriores ajustados a los cambios actuales, como la condición general de la economía y las tendencias de la industria.
Los juicios de materialidad implican consideraciones tanto cuantitativas como cualitativas.
Materialidad a nivel de saldo de cuenta
La materialidad del saldo de una cuenta es la incorrección mínima en el saldo de una cuenta que se considera materialmente errónea.
Una incorrección hasta ese nivel se conoce como incorrección tolerable. El concepto de materialidad a nivel del saldo de la cuenta no debe confundirse con el término saldo material de la cuenta.
El último término se refiere al tamaño de un saldo de cuenta registrado, mientras que el concepto de materialidad se refiere a la cantidad de errores que podrían afectar la decisión de un usuario.
El saldo registrado de una cuenta generalmente representa el límite superior del monto por el cual se puede sobreestimar una cuenta.
Por lo tanto, las cuentas con saldos mucho menores que la materialidad a veces se consideran irrelevantes en términos del riesgo de sobreestimación.
Sin embargo, no existe límite en el monto por el cual una cuenta con un saldo registrado muy pequeño puede estar subestimada.
Por lo tanto, debe tenerse en cuenta que las cuentas con saldos aparentemente insignificantes pueden contener subestimaciones que exceden la materialidad.
La materialidad a nivel de saldo de cuenta y clase de transacción ayuda a los auditores a determinar qué elementos de un saldo o clase auditar y cuáles procedimientos de auditoría a realizar, por ejemplo, si se deben utilizar procedimientos de muestreo o analíticos.
Al emitir juicios sobre la materialidad a nivel del saldo de la cuenta, el auditor debe considerar la relación entre este y la materialidad de los estados financieros.
Esta consideración debe llevar al auditor a planificar la auditoría para detectar errores que pueden ser irrelevantes individualmente pero que pueden ser materiales para los estados financieros tomados en su conjunto cuando se agregan con errores en otros saldos de cuentas.
Al emitir juicios sobre la materialidad a nivel del saldo de la cuenta, el auditor debe considerar la relación entre este y la materialidad de los estados financieros.
Esta consideración debería conducir a la auditor para planificar la auditoría para detectar errores que pueden ser irrelevantes individualmente pero que, cuando se agregan con errores en otros saldos de cuentas, pueden ser materiales para los estados financieros tomados en su conjunto.
Relación entre materialidad y evidencia de auditoría
Al generalizar esta relación, debe tenerse en cuenta la distinción entre materialidad y saldo de cuenta material.
Por ejemplo, generalmente es correcto decir que cuanto menor sea el nivel de materialidad, mayor será la cantidad de evidencia necesaria (relación inversa).
Esto es lo mismo que decir que se necesita más evidencia para obtener una seguridad razonable de que cualquier declaración en el saldo de inventario registrado no excede $100,000 que para estar seguro de que la declaración errónea no excede $200,000.
En general, también es correcto decir que cuanto mayor o más significativo sea el saldo de una cuenta, mayor será la cantidad de evidencia necesaria (relación directa).
Esto es lo mismo que decir que se necesita más evidencia para el inventario cuando representa el 30 por ciento de los activos totales que el 10 por ciento.
