Una contingencia es una condición, situación o conjunto de circunstancias existentes que implican incertidumbre sobre posibles ganancias o pérdidas para una empresa y que en última instancia se resolverán cuando uno o más eventos futuros ocurran o dejen de ocurrir.
Tabla de contenido
Responsabilidad de contingencia
Los pasivos contingentes son obligaciones posibles que surgen de eventos pasados y dependen de la ocurrencia o no ocurrencia de uno o más eventos futuros para confirmar el monto pagadero al beneficiario, la fecha del pago o su existencia.
Los pasivos contingentes son obligaciones posibles que surgen de eventos pasados y dependen de la ocurrencia o no ocurrencia de uno o más eventos futuros para confirmar el monto pagadero al beneficiario, la fecha del pago o su existencia.
Tipos de contingencias
2 tipos de contingencias son;
- Ganar Contingencias.
- Contingencias de pérdidas.
Ganar contingencias
Las contingencias de ganancias son reclamaciones o derechos a recibir activos (o a que se reduzcan los pasivos) cuya existencia es incierta pero que eventualmente pueden llegar a ser válidas. No se registran contingencias de ganancias.
Se revelan en las notas sólo cuando hay altas probabilidades de que una contingencia de ganancia se convierta en realidad.
Las contingencias típicas de ganancia son:
- Posibles recibos de dinero provenientes de obsequios, donaciones, bonificaciones, etc.
- Posibles reembolsos del gobierno en disputas fiscales.
- Casos judiciales pendientes donde el resultado probable sea favorable,
- Pérdidas fiscales por amortizar.
Las empresas siguen una política conservadora en este ámbito. Exceptuando las pérdidas fiscales por amortizar, no registran contingencias de ganancia.
Una empresa revela contingencias de ganancias en las notas sólo cuando existe una alta probabilidad de realizarlas. Como resultado, es inusual encontrar información sobre ganancias contingentes en los estados financieros y las notas adjuntas.
La siguiente ilustración presenta un ejemplo de divulgación de contingencia de ganancias.
| Nota 5: Contingencias: Durante el período del 13 de noviembre al 23 de diciembre, un cambio en un componente aditivo comprado a uno de sus proveedores provocó que cierto petróleo refinado y enviado no cumpliera con los requisitos de desempeño a baja temperatura de la Compañía. La Compañía ha retirado este producto y ha dispuesto el reembolso a sus clientes y consumidores finales de todos los costos asociados con el producto. El costo estimado del programa de retirada, neto del reembolso estimado de terceros, por $3,500,000 se ha cargado a las operaciones actuales. |
Contingencias de pérdidas
Las contingencias de pérdidas implican posibles pérdidas. Un pasivo incurrido como resultado de una contingencia de pérdida es, por definición, un pasivo contingente.
Los pasivos contingentes dependen de la ocurrencia de uno o más eventos futuros para confirmar el monto a pagar, el beneficiario, la fecha de pago o su existencia. Es decir, estos factores dependen de una contingencia.
Probabilidad de pérdida
Cuando existe una contingencia de pérdida, la probabilidad de que el evento o eventos futuros confirmen el incurrimiento de un pasivo puede variar desde probable hasta remota.
La FASB utiliza los términos probable, razonablemente posible y remoto para identificar tres áreas dentro de ese rango y asigna los siguientes significados.
Probable
Es probable que ocurran eventos o acontecimientos futuros.
Razonablemente posible
La posibilidad de que ocurran el evento o eventos futuros es más que remota pero menos que probable.
Remoto
La posibilidad de que ocurran eventos o acontecimientos futuros es mínima. Las empresas deben acumular una pérdida estimada de una contingencia de pérdida mediante un cargo al gasto y al pasivo registrado sólo si se cumplen las dos condiciones siguientes.
- La información disponible antes de la emisión de los estados financieros indica que es probable que se haya incurrido en un pasivo a la fecha de los estados financieros.
- El importe de la pérdida puede estimarse razonablemente.
Para registrar un pasivo, una empresa no necesita saber el beneficiario exacto ni la fecha exacta de pago. Lo que una empresa debe saber es si es probable que haya incurrido en un pasivo.
Para cumplir con el segundo criterio, una empresa debe poder determinar razonablemente el monto de la responsabilidad. Para determinar una estimación razonable de la responsabilidad, una empresa puede utilizar su propia experiencia, la experiencia de otras empresas en la industria, estudios de ingeniería o investigación, asesoramiento legal o conjeturas fundamentadas por parte de personal calificado.
La siguiente ilustración muestra una acumulación registrada para una contingencia de pérdida del informe anual de Quaker State Oil Refining Company.
| Nota 5: Contingencias: Durante el período del 13 de noviembre al 23 de diciembre, un cambio en un componente aditivo comprado a uno de sus proveedores provocó que cierto petróleo refinado y enviado no cumpliera con los requisitos de desempeño a baja temperatura de la Compañía. La Compañía ha retirado este producto y ha dispuesto el reembolso a sus clientes y consumidores finales de todos los costos asociados con el producto. El costo estimado del programa de retirada, neto del reembolso estimado de terceros, por $3,500,000 se ha cargado a las operaciones actuales. |
El uso de los términos probable, razonablemente posible y remoto para clasificar contingencias implica juicio y subjetividad. La siguiente ilustración enumera ejemplos de contingencias de pérdidas y el tratamiento contable general que se les otorga.
| Generalmente acumulado Pérdida relacionada con: Cobrabilidad de cuentas por cobrar Obligaciones relacionadas con garantías de productos y defectos de productos. Primas ofrecidas a los clientes. No acumulado Pérdida relacionada con: Riesgo de pérdida o daño de la propiedad de la empresa por incendio, explosión u otros peligros. Riesgos comerciales generales o no especificados Riesgo de pérdida por catástrofes asumido por compañías de seguros de propiedad y accidentes, incluyendo reaseguro compañías Mayo Bc Acumulado* Pérdida relacionada con: La amenaza de expropiación de activos Litigio pendiente o amenazado Reclamaciones y valoraciones reales o posibles.** Garantías de endeudamiento ajeno. Obligaciones de los bancos comerciales bajo “standby” cartas de crédito". Acuerdos para recomprar cuentas por cobrar (o la propiedad relacionada) que han sido vendidas. * Debe devengarse cuando se cumplan ambos criterios: probable y razonablemente estimable. **Los montos estimados de las pérdidas incurridas antes de la fecha del balance pero liquidadas posteriormente deben acumularse a partir de la fecha del balance. |
Los contadores en ejercicio están preocupados por la diversidad que ahora existe en la interpretación de "probable", "razonablemente posible" y "remoto".
La práctica actual depende en gran medida del lenguaje exacto utilizado en las respuestas recibidas de los abogados (dicho lenguaje es necesariamente sesgado y protector más que predictivo).
Como resultado, las provisiones y revelaciones de contingencias varían considerablemente en la práctica. Algunas de las contingencias de pérdidas más comunes son:
- Litigios, reclamaciones y valoraciones.
- Costos de garantía y garantía.
- Primas y cupones.
- Pasivos ambientales.
Como se analiza en el artículo inicial, las empresas no registran ni informan en las notas a los estados financieros las contingencias de riesgo general inherentes a las operaciones comerciales (por ejemplo, la posibilidad de guerra, huelga, catástrofes no asegurables o una recesión empresarial).
Contingencias de pérdidas
Las contingencias de pérdida son situaciones que implican incertidumbre sobre una posible pérdida.
Las contingencias de pérdidas típicas son:
- Costos de garantía y garantía.
- Primas y cupones
- Pasivos ambientales
- Riesgos del autoseguro.
Activos contingentes
Los activos contingentes son un activo posible que surge de eventos pasados y depende de la ocurrencia o no ocurrencia de uno o más eventos futuros para confirmar el monto pagadero al beneficiario, la fecha de pago o su existencia.
Un contador ha adoptado una política conservadora en esta área. No se registran contingencias de ganancias. Se revelan en las notas sólo cuando hay altas probabilidades de que a. ganar contingencia se hará realidad. Como resultado, es inusual encontrar información sobre ganancias contingentes en los estados financieros.
Pasivo contingente
Un pasivo contingente debe registrarse y cargarse a gastos y pasivos acumulados sólo si se cumplen las dos condiciones siguientes;
- La información disponible antes de la emisión de los estados financieros indica que es probable que se haya incurrido en un pasivo a la fecha de los estados financieros.
- El importe de la pérdida puede estimarse razonablemente.
Presentación de Contingencias
Una empresa registra una contingencia de pérdida y un pasivo si la pérdida es probable y estimable. Pero, si la pérdida es probable o estimable pero no ambas, y si existe al menos una posibilidad razonable de que una empresa haya incurrido en un pasivo, debe revelar lo siguiente en las notas.
- La naturaleza de la contingencia.
- Una estimación de la posible pérdida o rango de pérdida o una declaración de que no se puede realizar una estimación.
Esta tabla presenta una extensa nota de divulgación de litigios de la Estados financieros de Remark Corporation. La nota indica que Remark cargó pérdidas reales a las operaciones y que puede existir un pasivo adicional, pero que la compañía no puede estimar este pasivo actualmente.
| Observación Corporación | |
| Litigio. El comentario es acusado o coacusado en un número sustancial de demandas que alegan lesiones injustas y/o muerte por exposición a fibras de asbesto en el aire. La siguiente tabla resume la actividad en estos juicios: | |
| Reclamos | |
| Pendiente a principios de año | 8,719 |
| Recibido durante el año | 4,494 |
| Liquidados o enajenados de otro modo | (1,445) |
| Pendiente a fin de año | 11,768 |
| Coste medio de indemnización |
3,364 |
| El costo promedio por caso, incluidos los costos de defensa. |
6,499 |
| Actividad de prueba | |
| Veredictos para la empresa | 23 |
| Ensayos totales | 36 |
| La siguiente tabla presenta el costo de defender un litigio por asbesto, junto con los gastos relacionados de seguro y compensación laboral. | |
| Incluido en el beneficio operativo | 1,872,000 |
| Gastos no operativos | 9,077,000 |
| Total | 10,949,000 |
| La empresa busca determinar razonablemente su responsabilidad. Sin embargo, no es posible predecir qué teoría de seguro se aplicará, el número de demandas aún por presentar, el costo de resolver y defender los casos existentes y pendientes, o el impacto final de estas demandas en los estados financieros consolidados de la Compañía. | |
Las empresas deben revelar otros pasivos contingentes, aunque la posibilidad de pérdida sea remota, como se indica a continuación.
- Garantías de endeudamiento ajeno.
- Obligaciones de los bancos comerciales bajo “cartas de crédito standby”.
- Garantías para recomprar cuentas por cobrar (o cualquier propiedad relacionada) que hayan sido vendidas o cedidas.
La divulgación debe incluir la naturaleza y el monto de la garantía y, si es estimable, el monto que la empresa puede recuperar de terceros. Cities Service Company reveló sus garantías de endeudamiento de terceros en la siguiente nota.
