As notas a receber são promessas escritas dos mutuários de reembolsar um valor específico no futuro. Eles representam ativos financeiros no balanço patrimonial de uma empresa.
Reconhecimento e Avaliação de Notas a Receber
O que é reconhecimento de notas a receber?
A nota a receber é respaldada por uma nota promissória formal, uma promessa por escrito de pagar uma determinada quantia em dinheiro em uma data futura específica.
Tal nota é uma instrumento negociável que um fabricante assine em favor de um beneficiário designado que pode legal e prontamente vender ou de outra forma transferir a nota para terceiros. Embora todas as notas contenham elementos de juros, devido ao valor do dinheiro no tempo, as empresas as classificam como remuneradas ou não remuneradas. As notas remuneradas têm uma taxa de juros declarada.
As notas com juros zero (sem juros) incluem juros como parte de seu valor nominal.
As notas a receber são consideradas bastante líquidas, mesmo que sejam de longo prazo, porque as empresas podem facilmente convertê-las em dinheiro (embora possam pagar uma taxa para fazê-lo). As empresas freqüentemente aceitam notas a receber de clientes que precisam estender um período de pagamento de contas a receber pendentes.
Ou exigem notas de clientes novos ou de alto risco. Além disso, as empresas costumam usar notas em empréstimos a funcionários e subsidiárias e nas vendas de ativos imobilizados.
Em alguns setores (por exemplo, a indústria de barcos de recreio e esportivos), as notas apoiam todas as vendas a crédito. A maioria das notas, entretanto, provém de transações de empréstimo. As questões básicas na contabilização de títulos a receber são as mesmas das contas a receber: (reconhecimento, avaliação e disposição.
As empresas geralmente registram notas de curto prazo pelo valor nominal (menos provisões) porque os juros implícitos no valor do vencimento são imateriais.
Uma regra geral é que as notas tratadas como equivalentes de caixa (com vencimento em três meses ou menos e facilmente convertíveis em dinheiro) não estão sujeitas a amortização de prêmio ou desconto.
No entanto, as empresas devem registar e reportar títulos a receber de longo prazo pelo valor presente do dinheiro que esperam receber.
Quando os juros declarados em uma nota remunerada são iguais à taxa de juros efetiva (de mercado), a nota é vendida pelo valor de face 9 Quando a taxa declarada difere da taxa de mercado, o dinheiro trocado (valor presente) difere do valor de face de a anotação.
As empresas então registram essa diferença, seja um desconto ou um prêmio, e a amortizam ao longo da vida de uma nota para aproximar-se da taxa de juros efetiva (de mercado). Isso ilustra uma das muitas situações em que os conceitos de valor do dinheiro no tempo são aplicados à mensuração contábil.
Nota emitida pelo valor nominal
Para ilustrar o desconto de uma nota emitida pelo valor nominal, suponha que a AzCorp empreste à KaImports $10.000 em troca de uma nota de três anos de $10.000, com juros de 10% ao ano. A taxa de juros de mercado para uma nota de risco semelhante também é de 10%.
| Ano | Entradas de caixa | Saídas de caixa |
|---|---|---|
| Ano 0 | $10.000 (Empréstimo) | |
| Ano 1 | ||
| Ano 2 | ||
| Ano 3 | $10.000 (Principal) | $1.000 (Juros) |
Aqui nesta tabela;
- No Ano 0, a AzCorp empresta $10.000 à KaImports, que é o valor inicial do empréstimo.
- No Ano 3, a KaImports reembolsa o valor principal de $10.000 à AzCorp.
- Além disso, durante o período de três anos, a KaImports paga juros anuais sobre o empréstimo a uma taxa de 10%. O pagamento de juros para cada ano é de $1.000, que acumula $3.000 no total.
Nota não emitida pelo valor nominal
“Nota não emitida pelo valor nominal” é um termo usado para descrever um documento financeiro como uma nota promissória ou título. Significa que o documento está sendo vendido ou negociado no mercado por um preço inferior ao seu valor.
O valor do documento, denominado valor nominal ou valor nominal, é o valor nele indicado. Representa a principal quantia de dinheiro que o emissor promete devolver no vencimento. No entanto, diferentes fatores podem alterar o preço do documento em relação ao seu valor nominal.
Quando um documento é vendido por um preço inferior ao seu valor nominal, é denominado “não emitido pelo valor nominal”.
Isso acontece quando a taxa de juros oferecida pelo documento é inferior às taxas de juros praticadas no mercado. Os investidores podem querer um desconto para compensar o menor retorno esperado. Esse desconto faz com que o documento seja vendido por um valor inferior ao seu valor nominal.
Por exemplo, uma empresa libera um título com valor nominal de $1.000 e taxa de juros anual de 5%.
Mas as taxas de juro do mercado aumentaram, tornando mais atractivas outras obrigações com taxas de juro mais elevadas.
Assim, os investidores podem comprar os títulos da empresa por um preço com desconto de $900. Nesse caso, o título não é emitido pelo valor de face porque é vendido por menos do que seu valor declarado de $1.000.
| Ano | Entradas de caixa | Saídas de caixa |
|---|---|---|
| Ano 0 | $900 (Investimento) | |
| Ano 1 | ||
| Ano 2 | ||
| Ano 3 | $1.000 (Principal) | $50 (Juros) |
A mesa mostra;
- No Ano 0, os investidores compram o título por $900, que é o valor do investimento inicial.
- No Ano 3, o título atinge o vencimento e a empresa reembolsa o valor principal de $1.000 aos investidores.
- Ao longo do período de três anos, o título paga juros anuais a uma taxa de 5%. O pagamento de juros para cada ano é de $50, acumulando um total de $150.
A diferença entre o preço com desconto e o valor nominal mostra o retorno ou lucro potencial para o investidor. O comprador ainda receberá o valor nominal total quando o documento vencer, mas o preço de compra mais baixo permite um retorno efetivo maior.
Existem diferentes tipos a considerar quando se trata de instrumentos financeiros que não são emitidos pelo valor nominal.
- Notas com desconto: São notas promissórias ou títulos vendidos por menos do que seu valor nominal. A diferença entre o preço de compra e o valor nominal é como juros ou lucro para o investidor.
- Títulos de cupom zero: Esses títulos têm pagamentos regulares de juros ou cupons. Em vez disso, são vendidos a um preço inferior ao seu valor nominal e atingem o seu valor total na maturidade. A diferença entre o preço de compra e o valor nominal determina o retorno do investidor.
- Títulos de grande desconto: Tal como as obrigações de cupão zero, as obrigações com desconto profundo são vendidas a um preço significativamente inferior ao seu valor nominal. O desconto oferecido geralmente é maior do que o normalmente observado em outros títulos.
- Títulos de capitalização: Ao contrário dos tipos anteriores, os títulos de capitalização são vendidos a um preço superior ao seu valor nominal. Isto significa que os investidores pagam mais do que o valor nominal do instrumento. O prêmio geralmente é resultado do título oferecer uma taxa de juros mais alta em comparação com as taxas de mercado vigentes.
- Títulos Conversíveis: Trata-se de instrumentos financeiros, como obrigações convertíveis, que podem ser convertidos num título diferente, muitas vezes ações ordinárias, a um preço de conversão predeterminado. A capacidade de conversão agrega valor ao instrumento, resultando em um preço acima do seu valor nominal.
Estes exemplos representam diferentes instrumentos financeiros que não podem ser emitidos pelo seu valor nominal. As características e categorias específicas podem variar de acordo com o mercado, o emissor e as condições econômicas prevalecentes.
| Tipo de instrumento | Descrição | Exemplo |
|---|---|---|
| Notas com desconto | Notas emitidas com preço inferior ao valor de face, proporcionando desconto como forma de rendimento para os investidores. | Letra do Tesouro vendida com desconto de $95 pelo valor nominal de $100. |
| Títulos de cupom zero | Títulos que não pagam juros regulares, mas são emitidos com desconto em relação ao valor de face, vencendo pelo valor de face integral. | Título corporativo de cupom zero adquirido por $800 com valor nominal de $1.000. |
| Títulos de grande desconto | Títulos emitidos com um desconto significativo em relação ao seu valor nominal, normalmente superior ao de outros títulos. | Título municipal vendido com desconto de 30% com valor nominal de $1.000. |
| Títulos de capitalização | Obrigações emitidas a um preço superior ao seu valor nominal, refletindo uma taxa de juro mais elevada em comparação com as taxas de mercado prevalecentes. | Título corporativo adquirido por $1.100 com valor nominal de $1.000. |
| Títulos Conversíveis | Instrumentos financeiros, tais como obrigações convertíveis, que podem ser convertidos num título diferente, geralmente ações ordinárias, a um preço de conversão predeterminado. | Título conversível que permite a conversão em 100 ações ordinárias do emissor a $10 por ação. |
Notas sem juros
Se uma empresa receber uma nota com juros zero, seu valor presente será o dinheiro pago ao emissor. Como a empresa conhece o valor futuro e o valor presente da nota, ela pode calcular a taxa de juros. Esta taxa é frequentemente referida como taxa de juro implícita. As empresas registram a diferença entre o valor futuro (face) e o valor presente (dinheiro pago) como um desconto e amortizam-no como receita de juros ao longo da vida da nota.
Para demonstrar, a ASUS Company recebe uma nota de três anos, $10.000, sem juros, cujo valor presente é $7.721,8). A taxa implícita equivale ao total em dinheiro recebido.
Notas remuneradas
Freqüentemente, a taxa declarada e a taxa efetiva são diferentes. A nota com juros zero é um exemplo.
Para ilustrar uma situação mais comum, suponha que a Morgan Corp faça um empréstimo à Marie Co. e receba em troca uma nota de três anos no valor de $10.000, com juros de 10% ao ano. A taxa de juros de mercado para uma nota de risco semelhante é de 12%.
Avaliação de títulos a receber
Como contas a receber, as empresas registram e relatam títulos de curto prazo a receber pelo seu valor realizável líquido – ou seja, pelo seu valor nominal menos todas as provisões necessárias.
A principal conta de provisão para notas a receber é Provisão para devedores duvidosos. Os cálculos e estimativas envolvidos na avaliação de títulos a receber de curto prazo e no registro de despesas com devedores duvidosos e a provisão relacionada são exatamente paralelos aos das contas a receber comerciais.
As empresas estimam o valor do incobrável usando uma porcentagem da receita de vendas ou uma análise das contas a receber.
As notas a receber de longo prazo envolvem problemas adicionais de estimativa.
Por exemplo, o valor de uma nota a receber pode mudar significativamente ao longo do tempo em relação ao seu custo original. Ou seja, com o tempo, os números históricos tornam-se cada vez menos relevantes. O FASB exige que as empresas divulguem o seu custo e valor justo nas notas ao declarações financeiras para instrumentos financeiros, como contas a receber.
Opção de valor justo
Recentemente, o Conselho tomou a medida adicional de dar às empresas a opção de utilizar o justo valor como base de mensuração nas demonstrações financeiras.
O Conselho acredita que a mensuração do valor justo para instrumentos financeiros fornece informações mais relevantes e compreensíveis do que o custo histórico. Considera o valor justo mais relevante porque reflete o valor atual equivalente a caixa dos instrumentos financeiros.
Como resultado, as empresas têm agora a opção de registar o justo valor nas suas contas para a maioria dos instrumentos financeiros, incluindo contas a receber.
Caso as empresas optem pela opção do valor justo, os recebíveis são registrados pelo valor justo, com ganhos ou perdas de detenção não realizados reportados como parte do lucro líquido.
Um ganho ou perda de participação não realizado é a variação líquida no valor justo da conta a receber de um período para outro, excluindo a receita reconhecida, mas não registrada. Como resultado, a empresa reporta as contas a receber pelo valor justo em cada data de balanço. Além disso, reporta a variação do valor como parte do lucro líquido.
As empresas podem optar por usar a opção de valor justo quando a instituição financeira é originalmente reconhecida ou quando algum evento desencadeia uma nova base contábil (como quando ocorre uma aquisição de negócios). Suponha que uma empresa escolha a opção de valor justo para um instrumento financeiro.
Nesse caso, deve continuar a utilizar a mensuração do justo valor para esse instrumento até que a empresa deixe de o possuir.
Suponha que a empresa não escolha a opção de valor justo para determinado instrumento financeiro na data de reconhecimento. Nesse caso, não poderá utilizar esta opção nesse instrumento específico em períodos subsequentes.
Opção de registro de valor justo
Suponha que a Escobar Company tenha notas a receber com um valor justo de $810.000 e um valor contábil de $620.000. Escobar decidiu em 31 de dezembro de 2010 utilizar a opção de valor justo para esses recebíveis.
Esta é a primeira avaliação desses recebíveis recentemente adquiridos. Tendo optado por utilizar a opção de valor justo, Escobar deve avaliar essas contas a receber pelo valor justo em todos os períodos subsequentes em que detenha essas contas a receber.
Da mesma forma, se Escobar não utilizar a opção de valor justo, deverá utilizar o seu valor contábil para todos os períodos futuros.
Escobar relata as contas a receber pelo valor justo ao usar a opção de valor justo, com quaisquer ganhos e perdas de participação não realizados relatados como parte do lucro líquido.
O ganho de detenção não realizado é a diferença entre o valor justo e o valor contábil em 31 de dezembro de 2010, que para Escobar é $190.000 ($810.000 – $620.000). Em 31 de dezembro de 2010, Escobar fez uma ajustando a entrada registrar o aumento no valor das Notas a Receber e registrar o ganho de detenção não realizado, conforme segue.
| Conta | Débito | Crédito |
|---|---|---|
| Notas a Receber | $190,000 | |
| Ganho de participação não realizado | $190,000 |
Escobar acrescenta a diferença entre valor justo e o custo das notas a receber para chegar ao valor justo relatado no balanço patrimonial. Nos períodos subsequentes, a empresa reportará qualquer alteração no valor justo como ganho ou perda de participação não realizada.
Por exemplo, Escobar reconheceria uma perda de detenção não realizada de Tk em 31 de dezembro de 2011; o valor justo das notas a receber é $800.000 e 10.000 ($810.000 – $800.000) e reduz a conta Notas a Receber.
Uma nota a receber pode ficar com imparidade. Uma nota a receber é considerada deteriorada quando é provável que o credor não consiga cobrar todos os valores devidos (principal e juros) de acordo com os termos contratuais da conta a receber. Neste caso, é registada uma perda pelo montante da imparidade.
