Estado de resultados muestra la ganancia o pérdida neta que surge de las actividades de un período contable particular de cualquier organización empresarial. De todos los Estados financieros El estado de resultados es muy popular e importante.
En resumen, el saldo que queda después de deducir los gastos totales de los ingresos totales de un período contable particular se denomina ingreso neto. Los ingresos netos negativos pueden denominarse pérdida neta.
Ingresos significa la ganancia recibida por la venta de productos básicos, la prestación de servicios, los intereses recibidos de un tercero por utilizar los activos de una empresa, el alquiler, las regalías, etc. y la venta o el intercambio de cualquier activo que no sean productos básicos.
Gastos significan los gastos directamente relacionados con los ingresos de un período contable particular y otros gastos de ese período contable, como intereses pagaderos, pérdida por venta de activos y pérdida de propiedades debido a un accidente, etc.
La cuenta de resultados es de dos tipos:
(a) Estado de resultados de un solo paso,
(b) Estado de resultados de múltiples pasos.
Estado de resultados de un solo paso
En el estado de resultados de un solo paso, los ingresos por ventas o servicios y otros ingresos se deben sumar en la primera etapa.
Después de eso,
Todos los gastos operativos, incluido el costo de los bienes vendidos y otros gastos, se deducen de los ingresos totales para determinar la ganancia o pérdida neta.
En la cuenta de resultados de un solo paso, todos los datos se dividen en dos grupos: ingresos y gastos. Los ingresos incluyen ingresos operativos más otros ingresos. Los gastos incluyen el costo de los bienes vendidos, los gastos operativos y otros gastos.
Declaraciones de ingresos de varios pasos
En este estado se determina la ganancia o ingreso mostrando varios ingresos y gastos por separado en diferentes etapas.
Generalmente, el estado de resultados de múltiples pasos contiene los siguientes pasos de ingresos y gastos;
Ganancia operativa
Ingresos operativos significa los ingresos que surgen de las principales actividades del negocio. Por ejemplo, los ingresos provenientes de las ventas y los servicios prestados son ingresos operativos.
Costo de los bienes vendidos
El costo de los bienes vendidos es un aspecto importante de una empresa. En el estado de resultados, el ingreso bruto se determina para deducir el costo de los bienes vendidos de los ingresos de las ventas netas. El excedente de las ventas netas sobre el costo de los bienes vendidos se llama ganancia bruta.
Costo de bienes vendidos = Inventario inicial + Compra neta + Transporte en sala – Inventario final. Beneficio bruto = Ventas netas – Costo de bienes vendidos.
Los gastos de explotación
Los gastos relacionados con actividades administrativas y de ventas distintos del costo de los bienes vendidos son gastos operativos. Los gastos operativos son de dos tipos, como los gastos de venta y los gastos administrativos.
Los gastos incurridos en relación con la venta de bienes y el marketing se denominan gastos de venta.
Como; Salarios y comisiones de los vendedores Gastos de viaje del vendedor Gastos de entrega, publicidad, servicios públicos, alquiler del edificio de la tienda, suministros usados de la tienda, etc.
Los gastos relacionados con la gestión general del negocio se denominan gastos administrativos.
Por ejemplo, salarios de oficina, alquiler de edificios administrativos, seguros, gastos de material de oficina, gastos de envío, telegramas, transporte, gastos generales, gastos de depreciación, equipos de oficina, muebles, etc.
Ingresos y gastos no operativos
Los ingresos que no están relacionados con los ingresos por ventas o los ingresos por servicios se denominan ingresos no operativos. Por ejemplo, Intereses sobre inversiones, intereses sobre documentos por cobrar, alquiler devengado de la vivienda por subarrendamiento, beneficios derivados de la venta de activos, etc.
Los gastos que no están relacionados con gastos de compra – venta y administrativos se denominan gastos no operativos. Como intereses sobre el préstamo, intereses sobre el capital, pérdida accidental, pérdida por venta de activos, etc.
Relaciones importantes en el estado de resultados
En resumen, las relaciones importantes en el estado de resultados se muestran a continuación:
- Ventas netas = Ventas brutas – (descuento de ventas + devoluciones y bonificaciones de ventas).
- Compra neta = Compra – (Descuento de compra + devoluciones de compra y bonificación).
- El costo neto de compra = Compra neta + transporte In.
- Costo de bienes vendidos = Inventario inicial + costo neto de compra – inventario final.
- Margen bruto = Ventas netas – el costo de los bienes vendidos.
- Tasa de margen bruto = (margen bruto x 100)/ventas netas
- Utilidad neta de operación = Margen bruto – gastos operativos.
- Ingresos netos = Ingresos netos de operación + ingresos no operativos – gastos no operativos.
Estado de resultados presupuestado
Se puede preparar un estado de resultados presupuestado a partir de los datos desarrollados en los cuadros siguientes. El estado de resultados presupuestado es uno de los cuadros clave en el proceso presupuestario.
Muestra los beneficios previstos de la empresa y sirve como punto de referencia con el que se puede medir el rendimiento posterior de la empresa. El siguiente cuadro contiene el estado de resultados presupuestado de Hampton Freeze.
El balance presupuestado se elabora utilizando datos del balance del inicio del período presupuestario y los datos contenidos en los distintos anexos.
El balance general presupuestado de Hampton Freeze se presenta en el Anexo 10. Algunos de los datos del balance general presupuestado se han tomado del balance general de fin de año anterior de la compañía para 2007, que aparece a continuación:
Estado de resultados segmentado
Para efectos de evaluar el desempeño, las unidades de negocios se clasifican en centros de costos, centros de ganancias y centros de inversión. Los centros de costos comúnmente se evalúan utilizando costos estándar y variaciones de presupuesto flexibles. Los centros de ganancias y los centros de inversión se evalúan utilizando las técnicas analizadas en este capítulo.
Los estados de resultados segmentados proporcionan información para evaluar la rentabilidad y el desempeño de las divisiones, líneas de productos, territorios de ventas y otros segmentos de una empresa.
Los costos variables y los costos fijos se distinguen claramente entre sí, y solo aquellos costos que son rastreables hasta un segmento se asignan al segmento.
Un costo se considera rastreable a un segmento sólo si el segmento causa el costo y podría evitarse eliminando el segmento.
Los costos comunes fijos no se asignan a segmentos. El margen del segmento consiste en ingresos, menos gastos variables y menos gastos fijos rastreables del segmento.
El retorno de la inversión (ROI) y el ingreso residual y su primo EVA se utilizan ampliamente para evaluar el desempeño de los centros de inversión.
El retorno de la inversión sufre problemas de subinversión. Los gerentes son reacios a invertir en proyectos que disminuirían su retorno de la inversión pero cuyos retornos exceden la tasa de retorno requerida por la empresa.
Los enfoques del ingreso residual y del EVA resuelven este problema al otorgar a los gerentes crédito total por cualquier rendimiento que exceda la tasa de rendimiento requerida por la empresa.
Varios principios importantes están involucrados en la construcción de un estado de resultados segmentado útil. Estos principios se ilustran en el siguiente ejemplo.
SoftSolutions, Inc., es una empresa de software informático de rápido crecimiento fundada por Lori Saffer, que anteriormente había trabajado en una gran empresa de software, y Marjorie Matsuo, que anteriormente había trabajado en la industria hotelera como gerente general.
Formaron la empresa para desarrollar y comercializar software de operaciones y contabilidad fácil de usar diseñado específicamente para hoteles. Dejaron sus trabajos, juntaron sus ahorros, contrataron a varios programadores y se pusieron manos a la obra.
La primera venta fue, con diferencia, la más difícil. Ningún hotel quería ser el primero en utilizar un producto no probado de una empresa desconocida.
Después de superar este obstáculo con perseverancia, buena suerte, dedicación al servicio al cliente y un precio de lanzamiento muy bajo, las ventas de la empresa crecieron.
La empresa desarrolló rápidamente software empresarial similar para otros mercados especializados y luego se expandió hacia las imágenes prediseñadas y los juegos de computadora.
Cuatro años después de su fundación, la organización había crecido hasta el punto en que Saffer y Matsuo ya no podían dirigir personalmente todas las actividades de la empresa. La descentralización se había convertido en una necesidad.
En consecuencia, la empresa se dividió en dos divisiones, Business Products y Consumer Products.
De mutuo acuerdo, Matsuo asumió el título de presidente y Saffer asumió el título de vicepresidente de la División de Productos Comerciales.
Chris Worden, un programador que había encabezado el avance hacia los mercados de imágenes prediseñadas y juegos de computadora, fue designado vicepresidente de la División de Productos de Consumo.
Costos fijos trazables y comunes
Margen de ventas y contribución
Para preparar un estado de resultados segmentado, los gastos variables se deducen de las ventas para obtener el margen de contribución del segmento.
El margen de contribución nos dice qué sucede con las ganancias a medida que cambia el volumen, manteniendo constantes la capacidad y los costos fijos de un segmento.
El margen de contribución es especialmente útil en decisiones que involucran usos temporales de capacidad, como pedidos especiales. Este tipo de decisiones a menudo implican sólo costos e ingresos variables: los dos componentes del margen de contribución.
Costos fijos trazables y comunes
El aspecto más desconcertante es probablemente el tratamiento de los costos fijos. El informe tiene dos tipos de costos fijos: rastreables y comunes.
Sólo los costos fijos rastreables se cargan a segmentos particulares. Si un costo no es rastreable hasta un segmento, entonces no se asigna al segmento.
Un costo fijo rastreable de un segmento es un costo fijo en el que se incurre debido a la existencia del segmento; si el segmento nunca hubiera existido, no se habría incurrido en el costo fijo; y si se eliminara el segmento, el coste fijo desaparecería.
Identificación de costos fijos rastreables
La distinción entre costos fijos rastreables y comunes es crucial en los informes por segmentos, ya que los costos fijos rastreables se cargan a los segmentos y los costos fijos comunes no.
En una situación real, a veces resulta difícil determinar si un costo debe clasificarse como rastreable o común.
La pauta general es tratar como costos rastreables sólo aquellos costos que desaparecerían con el tiempo si el segmento en sí desapareciera.
Por ejemplo, si se vendiera o discontinuara la División de Productos de Consumo, ya no sería necesario pagar el salario del gerente de división.
Por lo tanto, el salario del gerente de división debe clasificarse como un costo fijo rastreable de la división.
Por otro lado, el presidente de la empresa sin duda seguiría cobrando incluso si se eliminara la División de Productos de Consumo. De hecho, es posible que incluso le paguen más si abandonar la división fuera una buena idea.
Por lo tanto, el salario del presidente es común a ambas divisiones y no debe cargarse a ninguna de ellas.
Al asignar costos a segmentos, el punto clave es resistir la tentación de asignar costos (como la depreciación de las instalaciones corporativas) que son claramente comunes y que continuarán independientemente de si el segmento existe o no.
Cualquier asignación de costos comunes a segmentos reduce el valor del margen del segmento como medida de la rentabilidad y el desempeño del segmento a largo plazo.
Los costos rastreables pueden convertirse en costos comunes
Los costos fijos que son atribuibles a un segmento pueden ser un costo común de otro segmento.
Por ejemplo, una aerolínea podría querer un estado de resultados segmentado que muestre el margen del segmento para un vuelo particular de Los Ángeles a París desglosado en márgenes de segmento de primera clase, clase ejecutiva y clase económica.
La compañía aérea debe pagar una importante tasa de aterrizaje en el aeropuerto Charles De Gaulle de París.
Esta tarifa fija de aterrizaje es un costo rastreable del vuelo, pero es un costo común de los segmentos de primera clase, clase ejecutiva y clase económica. Incluso si la cabina de primera clase está vacía, se deberá pagar la tarifa de aterrizaje completa.
Por tanto, la tasa de aterrizaje no es un coste rastreable de la cabina de primera clase.
Pero, por otro lado, el pago de la tarifa es necesario para poder tener pasajeros en primera clase, clase ejecutiva o clase económica. Entonces, la tarifa de aterrizaje es un costo común de estas tres clases.
Margen de segmento
El margen del segmento se obtiene deduciendo los costos fijos rastreables de un segmento del margen de contribución del segmento. Representa el margen disponible después de que un segmento haya cubierto todos sus propios costos.
El margen del segmento es el mejor indicador de la rentabilidad a largo plazo de un segmento porque incluye sólo aquellos costos causados por el segmento. Si un segmento no puede cubrir sus propios costos, entonces probablemente debería eliminarse (a menos que tenga efectos secundarios importantes en otros segmentos).
Por ejemplo, el canal de ventas de Tiendas Minoristas tiene un margen de segmento negativo. Esto significa que el segmento no genera suficientes ingresos para cubrir sus propios costos.
La retención o eliminación de líneas de productos y otros segmentos se trata con más profundidad en otro capítulo. Desde el punto de vista de la toma de decisiones, el margen de segmento es más útil en decisiones importantes que afectan la capacidad, como abandonar un segmento.
Por el contrario, como señalamos anteriormente, el margen de contribución es más útil en decisiones que implican cambios de volumen a corto plazo, como fijar el precio de pedidos especiales que implican el uso temporal de la capacidad existente.
Información Financiera Segmentada en Informes Externos
La Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) ahora requiere que las empresas en los Estados Unidos incluyan datos financieros y de otro tipo segmentados en sus informes anuales y que los informes segmentados preparados para usuarios externos deben utilizar los mismos métodos y definiciones que las empresas utilizan en los informes segmentados internos. que están preparados para ayudar en la toma de decisiones operativas.
Este es un requisito muy inusual. Normalmente, las empresas no están obligadas a informar a los usuarios externos los mismos datos que los que se informan internamente para fines de toma de decisiones. Esto puede parecer un requisito razonable para la FASB, pero tiene algunos inconvenientes graves.
En primer lugar, los datos segmentados suelen ser muy sensibles y las empresas se muestran reacias a divulgarlos al público porque sus competidores tendrán acceso a ellos.
En segundo lugar, los estados financieros segmentados preparados de acuerdo con los PCGA no distinguen entre costos fijos y variables ni entre costos rastreables y comunes.
De hecho, los estados de resultados segmentados ilustrados anteriormente en este capítulo no se ajustan a los PCGA por ese motivo.
Para evitar las complicaciones de conciliar las ganancias del segmento no GAAP con las ganancias consolidadas GAAP, es probable que al menos algunos gerentes opten por construir sus estados financieros segmentados de una manera que se ajuste a los GAAP.
Esto dará como resultado más ocurrencias de los problemas discutidos en la siguiente sección.
