Declaração de renda mostra o lucro líquido ou prejuízo líquido resultante das atividades de um determinado período contábil de qualquer organização empresarial. De todos os declarações financeiras a demonstração de resultados é muito popular e importante.
Em resumo, o saldo que surge após a dedução das despesas totais da receita total de um determinado período contábil é denominado lucro líquido. O lucro líquido negativo pode ser denominado prejuízo líquido.
Rendimentos significam o lucro recebido da venda de mercadorias, prestação de serviços, juros recebidos de terceiros pela utilização de activos de uma empresa, rendas, royalties, etc., e venda ou troca de qualquer activo que não seja mercadorias.
Despesas significam as despesas diretamente relacionadas às receitas de um determinado período contábil e outras despesas desse período contábil, como juros a pagar, perda na venda de ativos e perda de propriedades devido a um acidente, etc.
A demonstração de resultados é de dois tipos:
(a) Demonstração de resultados em uma única etapa,
(b) Demonstração de resultados em múltiplas etapas.
Demonstração de resultados de etapa única
Na demonstração de resultados de etapa única, as vendas ou receitas de serviços e outras receitas devem ser adicionadas na primeira etapa.
Depois disso,
todas as despesas operacionais, incluindo o custo dos produtos vendidos e outras despesas, são deduzidas da receita total para apurar o lucro ou prejuízo líquido.
Na demonstração de resultados de etapa única, todos os dados são divididos em dois grupos: Tais receitas e despesas. A receita inclui a receita operacional mais outras receitas. As despesas incluem o custo dos produtos vendidos, despesas operacionais e outras despesas.
Demonstrações de rendimentos em múltiplas etapas
Nesta demonstração o lucro ou receita é apurado mostrando diversas receitas e despesas separadamente em diferentes etapas.
Geralmente, a demonstração de resultados de várias etapas contém as seguintes etapas de receitas e despesas;
A receita operacional
Receita operacional significa a receita proveniente das atividades principais do negócio. Por exemplo, as receitas provenientes de vendas e serviços prestados são ambas receitas operacionais.
Custo de bens vendidos
O custo dos produtos vendidos é um aspecto importante de uma preocupação comercial. Na demonstração do resultado, a receita bruta é determinada deduzindo o custo das mercadorias vendidas da receita das vendas líquidas. O excedente da venda líquida sobre o custo dos produtos vendidos é denominado lucro bruto.
Custo das mercadorias vendidas = Estoque inicial + Compra líquida + Transporte na unidade – Estoque final. Lucro bruto = Vendas líquidas – Custo dos produtos vendidos.
Despesas operacionais
As despesas relativas às atividades administrativas e de vendas, exceto o custo dos produtos vendidos, são despesas operacionais. As despesas operacionais são de dois tipos, como despesas com vendas e despesas administrativas.
As despesas incorridas com a venda de mercadorias e marketing são chamadas de despesas de vendas.
Como; Salários e comissões do vendedor Despesas de viagem do vendedor Despesas de entrega, publicidade, serviços públicos, aluguel de prédio de loja, suprimentos de loja usados, etc.
As despesas relativas à gestão geral do negócio são chamadas de despesas administrativas.
Por exemplo, salários de escritório, aluguel de prédio administrativo, seguros, despesas com material de escritório, postagem, telegrama, transporte, despesas gerais, despesas de depreciação, equipamento de escritório, móveis, etc.
Receitas e despesas não operacionais
As receitas que não estão relacionadas com receitas de vendas ou receitas de serviços são chamadas de receitas não operacionais. Por exemplo, Juros sobre investimento, juros sobre títulos a receber, aluguel acumulado de sublocação, lucro resultante da venda de ativos, etc.
As despesas que não estão relacionadas com compras – vendas e despesas administrativas são denominadas despesas não operacionais. Como juros sobre o empréstimo, juros sobre capital, perda acidental, perda na venda de ativos etc.
Relacionamentos importantes na demonstração de resultados
Resumidamente, as relações importantes na demonstração de resultados são mostradas abaixo:
- Vendas líquidas = Vendas brutas – (desconto de vendas + devoluções e abatimentos).
- Compra líquida = Compra – (Desconto de compra + devoluções e subsídio de compra).
- O custo líquido de compra = compra líquida + transporte.
- Custo dos produtos vendidos = estoque inicial + custo líquido de compra - estoque final.
- Margem bruta = Vendas líquidas – o custo dos produtos vendidos.
- Taxa de margem bruta = (margem bruta X 100)/vendas líquidas
- Lucro líquido operacional = Margem bruta – despesas operacionais.
- Lucro líquido = Lucro líquido operacional + receita não operacional – despesas não operacionais.
Demonstração de resultados orçados
Uma demonstração de resultados orçada pode ser preparada a partir dos dados desenvolvidos nos cronogramas abaixo. A demonstração de resultados orçada é um dos principais cronogramas do processo orçamentário.
Mostra o lucro planejado da empresa e serve como referência contra a qual o desempenho subsequente da empresa pode ser medido. O cronograma a seguir contém a demonstração de resultados orçada para Hampton Freeze.
O balanço orçamentado é desenvolvido a partir dos dados do balanço do início do período orçamentário e dos dados contidos nos diversos cronogramas.
O balanço patrimonial orçado da Hampton Freeze é apresentado no Anexo 10. Alguns dos dados do balanço patrimonial orçado foram retirados do balanço patrimonial de final de ano anterior da empresa para 2007, que aparece abaixo:
Demonstração de resultados segmentada
Para fins de avaliação de desempenho, as unidades de negócios são classificadas como centros de custo, centros de lucro e centros de investimento. Os centros de custo são comumente avaliados usando custos padrão e variações orçamentárias flexíveis. Os centros de lucro e os centros de investimento são avaliados utilizando as técnicas discutidas neste capítulo.
As demonstrações de resultados segmentadas fornecem informações para avaliar a lucratividade e o desempenho das divisões, linhas de produtos, territórios de vendas e outros segmentos de uma empresa.
Os custos variáveis e os custos fixos são claramente diferenciados entre si, e apenas os custos que são rastreáveis a um segmento são atribuídos ao segmento.
Um custo é considerado rastreável a um segmento somente se o segmento causar o custo e puder ser evitado eliminando o segmento.
Os custos fixos comuns não são alocados aos segmentos. A margem do segmento consiste em receitas, menos despesas variáveis e menos despesas fixas rastreáveis do segmento.
O retorno sobre o investimento (ROI) e o rendimento residual e seu primo EVA são amplamente utilizados para avaliar o desempenho dos centros de investimento.
O ROI sofre de problemas de subinvestimento. Os gestores relutam em investir em projetos que diminuiriam o seu ROI, mas cujos retornos excedem a taxa de retorno exigida pela empresa.
As abordagens do rendimento residual e do EVA resolvem este problema, dando aos gestores todo o crédito por quaisquer retornos que excedam a taxa de retorno exigida pela empresa.
Vários princípios importantes estão envolvidos na construção de uma demonstração de resultados segmentada útil. Esses princípios são ilustrados no exemplo a seguir.
SoftSolutions, Inc., é uma empresa de software de computador em rápido crescimento, fundada por Lori Saffer, que já havia trabalhado em uma grande empresa de software, e Marjorie Matsuo, que já havia trabalhado na indústria hoteleira como gerente geral.
Eles formaram a empresa para desenvolver e comercializar software de contabilidade e operações de fácil utilização, projetado especificamente para hotéis. Eles pediram demissão, juntaram suas economias, contrataram vários programadores e começaram a trabalhar.
A primeira venda foi de longe a mais difícil. Nenhum hotel queria ser o primeiro a utilizar um produto não testado de uma empresa desconhecida.
Depois de superar esse obstáculo com persistência, sorte, dedicação no atendimento e um preço inicial baixíssimo, as vendas da empresa cresceram.
A empresa rapidamente desenvolveu software comercial semelhante para outros mercados especializados e depois se ramificou em clip art e jogos de computador.
Quatro anos após a sua fundação, a organização cresceu a tal ponto que Saffer e Matsuo não eram mais capazes de dirigir pessoalmente todas as atividades da empresa. A descentralização tornou-se uma necessidade.
Assim, a empresa foi dividida em duas divisões: Produtos Comerciais e Produtos de Consumo.
Por consentimento mútuo, Matsuo assumiu o título de presidente e Saffer assumiu o título de vice-presidente da Divisão de Produtos Comerciais.
Chris Worden, um programador que liderou a entrada nos mercados de clip art e jogos de computador, foi designado vice-presidente da Divisão de Produtos de Consumo.
Custos Fixos Rastreáveis e Comuns
Margem de Vendas e Contribuição
Para preparar uma demonstração de resultados segmentada, as despesas variáveis são deduzidas das vendas para gerar a margem de contribuição do segmento.
A margem de contribuição nos diz o que acontece com os lucros à medida que o volume muda – mantendo constantes a capacidade e os custos fixos de um segmento.
A margem de contribuição é especialmente útil em decisões que envolvem utilizações temporárias de capacidade, tais como encomendas especiais. Estes tipos de decisões envolvem frequentemente apenas custos e receitas variáveis – os dois componentes da margem de contribuição.
Custos Fixos Rastreáveis e Comuns
O aspecto mais intrigante é provavelmente o tratamento dos custos fixos. O relatório tem dois tipos de custos fixos – rastreáveis e comuns.
Apenas custos fixos rastreáveis são cobrados de segmentos específicos. Se um custo não for rastreável a um segmento, ele não será atribuído ao segmento.
Um custo fixo rastreável de um segmento é um custo fixo incorrido devido à existência do segmento – se o segmento nunca tivesse existido, o custo fixo não teria sido incorrido; e se o segmento fosse eliminado, o custo fixo desapareceria.
Identificando custos fixos rastreáveis
A distinção entre custos fixos rastreáveis e comuns é crucial no relato por segmentos, uma vez que os custos fixos rastreáveis são imputados aos segmentos e os custos fixos comuns não o são.
Numa situação real, por vezes é difícil determinar se um custo deve ser classificado como rastreável ou comum.
A orientação geral é tratar como custos rastreáveis apenas aqueles custos que desapareceriam ao longo do tempo se o próprio segmento desaparecesse.
Por exemplo, se a Divisão de Produtos de Consumo fosse vendida ou descontinuada, não seria mais necessário pagar o salário do gerente da divisão.
Portanto, o salário do gestor de divisão deve ser classificado como um custo fixo rastreável da divisão.
Por outro lado, o presidente da empresa sem dúvida continuaria a ser remunerado mesmo que a Divisão de Produtos de Consumo fosse abandonada. Na verdade, ele ou ela poderia até receber mais se abandonar a divisão fosse uma boa ideia.
Portanto, o salário do presidente é comum às duas divisões e não deve ser cobrado de nenhuma das divisões.
Ao atribuir custos a segmentos, o ponto chave é resistir à tentação de alocar custos (tais como a depreciação de instalações corporativas) que são claramente comuns e que continuarão independentemente de o segmento existir ou não.
Qualquer alocação de custos comuns a segmentos reduz o valor da margem do segmento como uma medida da rentabilidade e do desempenho do segmento no longo prazo.
Custos rastreáveis podem se tornar custos comuns
Os custos fixos rastreáveis a um segmento podem ser um custo comum de outro segmento.
Por exemplo, uma companhia aérea pode querer uma demonstração de resultados segmentada que mostre a margem do segmento para um voo específico de Los Angeles a Paris subdividida em margens dos segmentos de primeira classe, classe executiva e classe econômica.
A companhia aérea deve pagar uma taxa de pouso substancial no aeroporto Charles De Gaulle, em Paris.
Essa taxa fixa de pouso é um custo rastreável do voo, mas é um custo comum dos segmentos de primeira classe, classe executiva e classe econômica. Mesmo que a cabine da primeira classe esteja vazia, toda a taxa de pouso deverá ser paga.
Portanto, a taxa de pouso não é um custo rastreável da cabine de primeira classe.
Mas, por outro lado, o pagamento da taxa é necessário para poder ter passageiros na primeira classe, na classe executiva ou na classe econômica. Então a taxa de pouso é um custo comum dessas três classes.
Margem do segmento
A margem do segmento é obtida deduzindo os custos fixos rastreáveis de um segmento da margem de contribuição do segmento. Representa a margem disponível após um segmento ter coberto todos os seus próprios custos.
A margem do segmento é o melhor indicador da lucratividade de longo prazo de um segmento porque inclui apenas os custos causados pelo segmento. Se um segmento não puder cobrir os seus próprios custos, então esse segmento provavelmente deverá ser abandonado (a menos que tenha efeitos secundários importantes noutros segmentos).
Por exemplo, o canal de vendas Lojas de Varejo possui margem de segmento negativa. Isto significa que o segmento não está a gerar receitas suficientes para cobrir os seus próprios custos.
A retenção ou eliminação de linhas de produtos e outros segmentos é abordada com mais profundidade em outro capítulo. Do ponto de vista da tomada de decisão, a margem do segmento é mais útil em decisões importantes que afetam a capacidade, como a eliminação de um segmento.
Em contrapartida, como observámos anteriormente, a margem de contribuição é mais útil em decisões que envolvem alterações de curto prazo no volume, tais como preços de encomendas especiais que envolvem a utilização temporária da capacidade existente.
Informações Financeiras Segmentadas em Relatórios Externos
O Financial Accounting Standards Board (FASB) agora exige que as empresas nos Estados Unidos incluam dados financeiros segmentados e outros dados em seus relatórios anuais e que os relatórios segmentados preparados para usuários externos usem os mesmos métodos e definições que as empresas usam em relatórios segmentados internos. que estão preparados para auxiliar na tomada de decisões operacionais.
Este é um requisito muito incomum. Normalmente, as empresas não são obrigadas a comunicar aos utilizadores externos os mesmos dados que são comunicados internamente para efeitos de tomada de decisão. Isto pode parecer um requisito razoável a ser feito pelo FASB, mas tem algumas desvantagens sérias.
Em primeiro lugar, os dados segmentados são muitas vezes altamente sensíveis e as empresas relutam em divulgar esses dados ao público porque os seus concorrentes terão acesso aos dados.
Em segundo lugar, as demonstrações segmentadas preparadas de acordo com os GAAP não fazem distinção entre custos fixos e variáveis e entre custos rastreáveis e comuns.
Na verdade, as demonstrações de resultados segmentadas ilustradas anteriormente neste capítulo não estão em conformidade com os GAAP por esse motivo.
Para evitar as complicações de reconciliar os lucros do segmento não-GAAP com os lucros consolidados GAAP, é provável que pelo menos alguns gestores optem por construir as suas demonstrações financeiras segmentadas de uma forma que esteja em conformidade com o GAAP.
Isso resultará em mais ocorrências dos problemas discutidos na seção seguinte.
