Una empresa de mercancías generalmente utiliza el costo histórico para valorar el inventario de mercancías y el costo de los bienes vendidos. Pero a veces justifica apartarse del costo histórico por muchas razones.
Aquí es donde la utilidad o valor del artículo del inventario es menor que su costo. Esto puede suceder debido a una disminución en el precio de venta o en el costo de reposición del inventario de mercancías.
Las empresas no deben mantener inventarios de bienes por encima de su valor neto realizable.
El valor neto realizable es el precio de venta estimado de un bien menos el costo estimado en el que incurre la empresa al preparar el bien para su venta o venta.
El valor neto realizable de los productos dañados, obsoletos o fabricados en fábrica a menudo resulta inferior a sus costos históricos. Y estos deben ser amortizados a su valor neto realizable.
Además, los cambios tecnológicos, los cambios en la moda y el aumento de la competencia provocan una reducción significativa en el precio de venta de algunos productos como computadoras, calculadoras, ropa confeccionada, juguetes, etc.
Mostrar una amortización necesaria en el costo del inventario, suponiendo que una empresa de electrónica tiene a mano un televisor que se ha utilizado con fines de demostración.
La empresa adquirió el televisor a un costo de 10.000 dólares.
El televisor tiene un precio de venta original de 13.000 dólares. Debido al cambio de modelo, y también por el uso prolongado del televisor, su precio de venta estimado actual es de sólo $9,500.
En tal caso, el inventario de televisores debe valorarse en $9,500. Entonces, la pérdida debido a la caída del precio es de $500.
Para fines de inventario, el diario necesario es;
| Débito | Crédito | |
| $ | $ | |
| Pérdida por caída del precio de mercado del inventario | 500 | |
| Inventario de mercancía | 500 | |
| (Para amortizar el inventario al valor de mercado realizable). |
Tal asiento por pérdida es necesario sólo cuando el valor neto realizable es menor que el costo.
Si el valor neto realizable disminuye pero aún excede el costo, la empresa continuará manteniendo el inventario al costo.
El menor costo o mercado (LCM) es un método de valoración de inventarios ampliamente aceptado.
Bajo este método, el inventario se valora al menor entre su costo histórico o su costo actual de mercado/reemplazo.
El término costo se refiere al costo histórico del inventario determinado por la identificación específica, FIFO, LIFO o método de inventario promedio ponderado.
El mercado generalmente se refiere al costo de reposición de una mercancía en la cantidad habitualmente comprada.
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Según LCM, los artículos del inventario se amortizan al valor de mercado cuando el valor de mercado es menor que el costo de los artículos. Por ejemplo, supongamos que el valor de mercado del inventario es de $50 000 y su costo es de $55 000.
Entonces, la empresa registraría una pérdida de $5.000 porque el inventario ha perdido parte de su capacidad de generar ingresos.
La empresa debe reconocer la pérdida en el período en que ocurrió la pérdida.
Por otro lado, si el inventario final tiene un valor de mercado de $55 000 y un costo de $50 000, la empresa no reconocería este aumento de valor. Hacerlo reconocería los ingresos antes del momento de la venta.
El LCM se puede aplicar a cada artículo del inventario, a varios subgrupos del inventario o al inventario en su conjunto, como se muestra a continuación: Artículo del inventario no.
| No. | Descripción | Cantidad | Costo (FIFO) | Mercado / Costo de reposición | LCM artículo por artículo |
| 1 | Manguera | 20 | 20 | 18 | 18 |
| 2 | Soporte | 40 | 40 | 41 | 40 |
| 3 | Abrazadera | 10 | 10 | 15 | 10 |
| 4 | Motor | 2 | 120 | 100 | 100 |
| 5 | Generador | 1 | 400 | 410 | 400 |
| 590 | 584 | 568 |
Los montos de la columna LCM artículo por artículo se determinan comparando el costo y el mercado de cada artículo y eligiendo el menor de los dos en cada caso.
Estos montos del LCM artículo por artículo se suman y este monto, $568, se utiliza para calcular la pérdida, de la siguiente manera;
| $ | |
| Costo (FIFO) | 590 |
| LCM (artículo por artículo) | (568) |
| Pérdida | 22 |
La pérdida de valor también se puede estimar comparando el costo total de todo el inventario con el mercado total de todo el inventario:
| $ | |
| Costo (FIFO) | 590 |
| Mercado (inventario total) | (584) |
| Pérdida | 6 |
Una empresa elegirá el método que le resulte más fácil de utilizar (artículo por artículo o inventario total).
6. يعتمد الاتصال على الوسائط أو القنوات
El principio de conservadurismo es adecuadamente aplicable a la regla LCM.
El conservadurismo en contabilidad significa que se deben elegir métodos contables que tengan menos probabilidades de exagerar los activos y los ingresos. Valorar el inventario al costo cuando su costo de reposición es menor sobreestima el inventario de mercancías del activo.
Por lo tanto, aplicamos el principio de conservadurismo y utilizamos el LCM para reducir el inventario a un valor más realista y, al mismo tiempo, reconocer la pérdida de valor en la que se ha incurrido.
