Uma empresa de mercadorias geralmente usa o custo histórico para avaliar o estoque de mercadorias e o custo dos produtos vendidos. Mas por vezes justifica um afastamento do custo histórico por muitas razões.
É aqui que a utilidade ou valor do item de estoque é menor que seu custo. Isso pode acontecer devido a uma diminuição no preço de venda ou no custo de reposição do estoque de mercadorias.
As empresas não devem manter estoques de mercadorias superiores ao seu valor realizável líquido.
O valor realizável líquido é o preço de venda estimado de um item de mercadoria menos o custo estimado que a empresa incorre na preparação do item de mercadoria para venda ou venda.
O valor realizável líquido de bens danificados, obsoletos ou nascidos em loja muitas vezes torna-se inferior aos seus custos históricos. E estes devem ser reduzidos ao seu valor realizável líquido.
Além disso, as mudanças tecnológicas, as mudanças na moda e o aumento da concorrência provocam uma redução significativa no preço de venda de alguns produtos, como computadores, calculadoras, roupas prontas, brinquedos etc.
Para mostrar uma redução necessária no custo do estoque, supondo que uma empresa de eletrônicos tenha em mãos uma televisão que foi usada para fins de demonstração.
A empresa adquiriu a televisão ao custo de US$ 10.000.
A televisão tem um preço de venda original de US$ 13 mil. Devido à mudança de modelo, e também ao longo uso da televisão, seu preço de venda estimado atual é de apenas US$ 9.500.
Nesse caso, o estoque de televisão será avaliado em US$ 9.500. Portanto, a perda devido à queda do preço é de $ 500.
Para fins de inventário, o diário necessário é;
| Débito | Crédito | |
| $ | $ | |
| Perda devido à queda no preço de mercado do estoque | 500 | |
| Inventario de mercadorias | 500 | |
| (Para reduzir o estoque ao valor de mercado realizável.) |
Essa contabilização de perdas é necessária apenas quando o valor líquido realizável for inferior ao custo.
Se o valor realizável líquido diminuir, mas ainda exceder o custo, a empresa continuará a contabilizar o estoque pelo custo.
O menor custo ou mercado (LCM) é um método de avaliação de estoque amplamente aceito.
De acordo com este método, o estoque é avaliado pelo menor valor entre seu custo histórico ou seu custo atual de mercado/reposição.
O termo custo refere-se ao custo histórico do estoque determinado pela identificação específica, FIFO, LIFO ou método de estoque médio ponderado.
O mercado geralmente se refere ao custo de reposição de um item de mercadoria na quantidade normalmente comprada.
A suposição básica do método LCM é que se o preço de compra de um item cair, seu preço de venda também cairá ou cairá. O LCM é aceito há muito tempo na contabilidade global.
No LCM, os itens de estoque são reduzidos ao valor de mercado quando o valor de mercado é menor que o custo dos itens. Por exemplo, suponha que o valor de mercado do estoque seja de US$ 50.000 e seu custo seja de US$ 55.000.
Então, a empresa registraria uma perda de $5.000 porque o estoque perdeu parte de sua capacidade de geração de receita.
A empresa deve reconhecer a perda no período em que a perda ocorreu.
Por outro lado, se o estoque final tivesse um valor de mercado de US$ 55.000 e um custo de US$ 50.000, a empresa não reconheceria esse aumento de valor. Fazer isso reconheceria a receita antes do momento da venda.
O LCM pode ser aplicado a cada item do estoque, a vários subgrupos do estoque ou ao estoque como um todo, conforme mostrado abaixo: Item de estoque nº.
| Não. | Descrição | Quantidade | Custo (FIFO) | Custo de mercado/reposição | LCM item por item |
| 1 | Mangueira | 20 | 20 | 18 | 18 |
| 2 | Suporte | 40 | 40 | 41 | 40 |
| 3 | Braçadeira | 10 | 10 | 15 | 10 |
| 4 | Motor | 2 | 120 | 100 | 100 |
| 5 | Gerador | 1 | 400 | 410 | 400 |
| 590 | 584 | 568 |
Os valores da coluna LCM item por item são determinados comparando o custo e o mercado de cada item e escolhendo o menor dos dois em cada caso.
Esses valores LCM item por item são totalizados e esse valor, $ 568, é usado para calcular a perda, conforme segue;
| $ | |
| Custo (FIFO) | 590 |
| LCM (item por item) | (568) |
| Perda | 22 |
A perda de valor também pode ser estimada comparando o custo total de todo o estoque com o mercado total de todo o estoque:
| $ | |
| Custo (FIFO) | 590 |
| Mercado (estoque total) | (584) |
| Perda | 6 |
Uma empresa escolherá qualquer método – item por item ou estoque total – que seja mais fácil de usar.
Qualquer um dos métodos de estimativa da perda é aceitável, desde que seja utilizado consistentemente de período para período. A perda será então relatada na demonstração do resultado como um item separado ou no custo dos produtos vendidos.
O princípio do conservadorismo é adequadamente aplicável à regra LCM.
O conservadorismo na contabilidade significa que se deve escolher métodos contabilísticos que tenham menos probabilidade de exagerar os activos e os rendimentos. Avaliar o estoque pelo custo quando seu custo de reposição é menor exagera o estoque de mercadorias de ativos.
Assim, aplicamos o princípio do conservadorismo e utilizamos o LCM para reduzir o estoque a um valor mais realista e, ao mesmo tempo, reconhecer a perda de valor incorrida.
