Le plan d'audit détermine l'étendue de l'audit, la manière dont l'auditeur vérifie le système comptable et le système de contrôle interne du client, détermine le programme ou le type d'audit et définit les procédures d'audit pour réaliser l'ensemble de l'audit.
Qu’est-ce que la planification des audits ?
Un plan d'audit est une stratégie détaillée qui définit la nature, le calendrier, la portée et les limites permettant à l'auditeur de mener à bien l'ensemble de la procédure d'audit.
Un plan d'audit contient la nature, le calendrier et l'étendue des procédures d'audit (y compris les procédures d'évaluation des risques) à réaliser par les membres de l'équipe de mission afin d'obtenir des éléments probants suffisants et appropriés.
Signification de la planification de l'audit
La planification de l'audit comprend l'établissement de la stratégie d'audit globale pour la mission et l'élaboration d'un plan d'audit, qui comprend notamment les procédures planifiées d'évaluation des risques et les réponses aux risques d'anomalies significatives.
La planification n'est pas une phase distincte d'un audit mais un processus continu et itératif qui peut commencer peu de temps après (ou en relation avec) la fin de l'audit précédent. Elle se poursuit jusqu'à la fin de l'audit en cours.
Un bon plan et un contrôle réel des travaux conformément au plan s'avéreront une preuve précieuse que l'audit a été effectué conformément aux pratiques d'audit généralement acceptées si le plan et les contrôles exercés sont correctement documentés.
Le contrôle d'audit vise à garantir que le travail est effectué comme prévu.
L'auditeur exerce un contrôle sur la qualité de l'audit en supervisant efficacement le travail de ses assistants, en coordonnant le travail effectué par d'autres et en documentant de manière adéquate les questions d'audit.
L'auditeur doit élaborer et documenter un plan d'audit qui comprend une description de :
- La nature prévue, le calendrier et l'étendue des procédures d'évaluation des risques ;
- La nature prévue, le calendrier et l'étendue des tests de contrôles et de procédures de substance ; et
- D'autres procédures d'audit prévues doivent être mises en œuvre afin que la mission soit conforme aux normes du PCAOB.
Rôle et calendrier de la planification
Planification adéquate profite à l’audit des états financiers de plusieurs manières, dont les suivantes :
- Aider l'auditeur à accorder une attention appropriée aux domaines importants de l'audit.
- Aider l'auditeur à identifier et à résoudre les problèmes potentiels en temps opportun.
- Aider l'auditeur oorganiser et gérer la mission d'audit est effectué de manière efficace et efficiente.
- Aider à sélectionner les membres de l’équipe de mission dotés de niveaux appropriés de capacités et de compétences pour répondre aux risques anticipés et leur confier correctement les tâches.
- Faciliter la direction et la supervision des membres de l’équipe de mission ainsi que l’examen de leur travail.
- Le cas échéant, aider à coordonner le travail effectué par les auditeurs des composants et les experts.
Les procédures d'audit doivent être discutées avec la direction, le personnel et le comité d'audit du client afin de coordonner le travail d'audit, y compris audits internes.
Cependant, toutes les procédures d'audit restent sous la responsabilité des auditeurs externes.
Planification de l'audit
La planification de l'audit implique l'élaboration d'une stratégie globale ou d'un plan d'action pour la conduite et le comportement attendus. portée de l'audit—des questions telles que l'intégrité de la direction, les erreurs et irrégularités ainsi que les actes illégaux. L'auditeur doit planifier l'audit avec un scepticisme professionnel à ce sujet.
Le degré de planification requis dans le cadre d'une mission varie en fonction de la taille et de la complexité du client ainsi que des connaissances et de l'expérience de l'auditeur à l'égard du client.
Comme prévu, des efforts bien plus importants sont nécessaires pour planifier adéquatement un audit initial plutôt qu’un audit récurrent.
Activités d'engagement préliminaires
L'auditeur doit effectuer les activités suivantes au début de l'audit :
- Effectuer les procédures concernant la poursuite de la relation client et la mission d'audit spécifique,
- Déterminer le respect des exigences d’indépendance et d’éthique, et
- Établir une compréhension des termes de la mission d’audit avec le comité d’audit.
Activités de planification
La nature et l'étendue des activités de planification dépendent de la taille et de la complexité de l'entreprise, de l'expérience antérieure de l'auditeur avec l'entreprise et des changements de circonstances survenus au cours de l'audit.
Lors de l'élaboration de la stratégie d'audit et du plan d'audit, l'auditeur doit évaluer si les questions suivantes sont importantes pour les états financiers de l'entreprise et le contrôle interne à l'égard de l'information financière et, si tel est le cas, comment elles affecteront les procédures de l'auditeur :
- Connaissance du contrôle interne de l'entreprise en matière d'information financière obtenus au cours d'autres missions réalisées par l'auditeur ;
- Les questions affectant le secteur dans lequel l'entreprise opère, telles que les pratiques en matière d'information financière, les conditions économiques, les lois et réglementations et les changements technologiques ;
- Les questions relatives à l'activité de la société, notamment son organisation, ses caractéristiques opérationnelles et sa structure du capital ;
- L'étendue des changements récents, le cas échéant, dans l'entreprise, ses opérations ou son contrôle interne à l'égard de l'information financière ;
- Les jugements préliminaires de l'auditeur sur l'importance relative, le risque et, dans le cadre des audits intégrés, d'autres facteurs liés à la détermination des faiblesses significatives ;
- Déficiences de contrôle préalablement communiquées au comité d'audit ou à la direction ;
- Questions juridiques ou réglementaires dont l'entreprise a connaissance ;
- Le type et l'étendue des preuves disponibles liées à l'efficacité du contrôle interne de l'entreprise à l'égard de l'information financière ;
- Jugements préliminaires sur l'efficacité du contrôle interne à l'égard de l'information financière ;
- Informations publiques sur l'entreprise pertinentes pour l'évaluation de la probabilité de anomalies significatives dans les états financiers et l'efficacité du contrôle interne de l'entreprise à l'égard de l'information financière ;
- La connaissance des risques liés à l'entreprise est évaluée dans le cadre de l'évaluation de l'acceptation et de la fidélisation des clients par l'auditeur ; et
- La complexité relative des opérations de l'entreprise.
